原创 宋桂芬
“对账”是农村财务审计小组对被审计单位的往来结算账户余额与业务往来单位总账、明细账关联数据进行核实确认的一种常用方法。通过“对账”能够完成核实往来结算关联账户的结欠余额、调整相关账户的错账差款、为集体经济组织挽回损失、完善关联方结算手续等。笔者结合“对账”技巧，以对某村全资企业进行审计为例进行分析，与同行探讨。
一、通过“对账”核实结欠余额
审计小组常常通过函调、电话询问、现场取证等方式对经营关联单位往来结算相关账户总账、明细账科目余额进行核实，对原始票据、附件反复核对，进而确认双方的结欠余额是否相符。如果发现往来结算余额不符，再进一步核实总账、明细账发生额和结算票据，找准错账差款根源并分清责任。由于被审计单位与关联业户的入账时间不同、核算方法各异，往来结算账户科目余额可能存在“时间差”，审计小组在“对账”过程中必须将相关账户所有的往来结算明细账页、记账凭证、原始凭证等逐张逐笔复制、登记并以此为依据同对方现场核实查证；审计小组应将双方的票据反复核对，找出错账差款的时间、经办人、凭证号、摘要说明、附件等原始资料，分清形成错账差款的原因和责任人，经过被审计单位和关联方的反复确认，达成一致意见后形成书面材料，为下一步的调整错账差款操作打下基础。例如，笔者在对某村的全资企业进行审计过程中，发现该村办企业的往来结算“应收账款”总账科目借方余额达1200多万元，而且业务人员长期不对账、不清理，村企业负责人对此事也是含糊不清。审计小组按照既定的审计程序对该企业“应收账款”所有的明细账户进行函询确认，并从函询反馈信息中发现了该村与首钢矿业总公司和某化工厂往来结算账户余额不符，分别存在120万元和1.5万元的错账差款，审计小组对此事进行了总结汇总并向村“两委”和镇领导进行了书面汇报。
二、通过“对账”更正错账差款
审计小组一旦发现被审计单位往来结算账户与关联方“对账”数据余额不符，在澄清责任的前提下有义务督导村干部对相关手续进行确认并责成业务人员尽快更正错账差款，避免农村集体资产流失。例如，笔者发现该村办企业“应收账款—某化工厂”账户与某化工厂反馈的“应付账款—某村”账户存在1.5万元的差额。经过逐笔核实相关结算原始票据发现，该村个体运输户郭某将1万元的运费单丢失，村企业“应收账款—某化工厂”以文字说明入账而对方“应付账款—某村”账内没有此笔业务，造成1万元的错账差款；另外，该村企业负责人从该化工厂用白条支款5000元用于个人开支，当事人没有到村企业报账，村企业“应收账款—某化工厂”账户余额与事实不符，而该化工厂“应付账款—某村”以白条入账，造成5000元的错账差款。上述两项合计错账差款达1.5万元。审计小组责成相关当事人到场补齐相关手续，当场将该化工厂的应付该村账户“应付账款—某村”补记1万元；村企业收缴了该村企业负责人占用的5000元公款并完善了相关手续。审计小组对村企业负责人占用公款的行为进行了法律移交。村企业给该村企业负责人开了现金收据，并进行了入账处理，该化工厂也进行了账户调整。
关联方通过上述账务处理和错账差款调整，该村企业“应收账款—某化工厂”与该化工厂“应付账款—某村”账户的往来结算余额实现账账相符，审计小组为该村挽回集体经济损失1.5万元。
三、通过“对账”精准定性
审计小组在对账过程中详细核实错账差款的结算时间、经办人、数量、金额、摘要说明、审批人等要件，不但能澄清往来结算双方的数据、责任，还能为后续的干部处理提供直接证据，为纪委监委和司法部门精准定性提供第一手资料，对于后续的干部处理和经济赔偿提供数据保障。例如，在审计该村办企业的“应收账款”明细科目时，审计小组发现该村企业“应收账款—首钢矿业总公司”账户余额为510万元，但是通过函调首钢矿业总公司反馈的“应付账款—某村”余额为390万元，二者相差120万元。经过审计小组到首钢矿业总公司逐张单据、逐笔业务进行核对发现，1997年12月31日该村村民郭某利用假证明支取“应付账款—某村”120万元，没有入村企业账而个人使用。经过审计小组反复核实相关凭证发现，该村民编造虚假合同、偷盖村民委员会公章，给村集体企业造成了巨大经济损失。司法部门提前介入，责成郭某退回个人占款，村企业进行入账处理。经过审计小组与有关部门协调，提请司法部门提前介入收回此款，为该村挽回集体经济损失120万元并对当事人进行了刑事处理。该村企业“应收账款—首钢矿业总公司”与首钢矿业总公司“应付账款—某村”实现了账账相符。
四、通过“对账”完善结算手续
“对账”过程中审计小组一旦发现关联方结算过程存在不规范的问题，应该征求相关人员意见，堵塞结算过程中存在的漏洞，完善结算手续。例如，审计小组发现该村企业存在结算不规范问题，在审计报告中提出了限期整改意见。责成该村办企业与关联业户之间的往来结算业务要有固定的结算方法和结算人员，票据要规范，防范随意性，不给少数人钻空子的机会。经过审计小组的现场指导，结算双方一致同意对结算方法、结算人员、结算票据、结算银行等具体事项进行了重新调整，完善每个月“对账单”余额核实工作，堵塞了结算漏洞。
作者单位：河北省迁安市农业农村局
联系客服
