文:焦点财税实战派财务专家李舟
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对外投资是企业重要的资本运营手段,由于情况复杂,企业很难全面把握其涉税处理,根据实际咨询工作经验和相关财税政策整理了一些内容,以供大家在实务中参考!
一、货币资产投资
1、投资方不涉税,以实际出资额作为长期股权投资计税成本;
2、接受投资方不涉税,以实际收到投资额计入实收资本(特殊情况可能计入资本公积)。
二、机器设备、存货投资
1、投资方
涉税处理 | 政策依据 | |
增值税 | 1、正常抵扣过进项的机器存货按照16%缴纳增值税;2、按政策未抵扣进项的机器存货按照3%或3%减按2%缴纳增值税。 | 1、增值税暂行条例及实施细则2、财税[2009]9号国税函[2009]90号财税[2014]57号 |
企业所得税 | 1、正常按照评估值和计税成本之间差额计算缴纳企业所得税;2、可申请按照5年缴纳;3、投资全资子公司符合特殊重组条件可免征。 | 1、财税[2009]59号2、财税〔2014〕116号3、财税[2009]59号财税〔2014〕109号 |
会计处理 | 1、以机器存货公允价值作为长期股权投资的计税成本2、享受所得税免税优惠的应以资产原值作为计税成本。 | —— |
2、接受投资方
涉税处理 | 政策依据 | |
增值税 | 1、取得增值税专用发票正常抵扣进项;2、投资方3%减按2%缴纳增值税无法开具专票,接受投资方无法抵抗进项。 | 1、增值税暂行条例及实施细则2、财税[2009]9号国税函[2009]90号财税[2014]57号 |
企业所得税 | 1、正常按照投资公允价值作为资产计税成本,计提折旧;2、投资方享受优惠政策的接受投资方应按照原值作为资产计税成本。3、2018年开始单位价值500万元以内的资产一次扣除。 | 1、财税[2009]59号2、财税〔2014〕116号财税[2009]59号财税〔2014〕109号3、财税(2018)54号 |
会计处理 | 1、正常情况以机器存货公允价值作为资产原值;2、投资方享受税收优惠免征所得税的应以原值作为资产计税成本。 | —— |
三、股权投资
1、投资方
涉税处理 | 政策依据 | |
增值税 | 免征增值税 | 财税[2016]36号 |
企业所得税 | 1、正常按照股权评估值和计税成本之间差额计算缴纳企业所得税;2、可申请按照5年缴纳;3、投资全资子公司符合特殊重组条件可免征。 | 1、财税[2009]59号2、财税〔2014〕116号3、财税[2009]59号财税〔2014〕109号 |
会计处理 | 1、以股权公允价值作为长期股权投资的计税成本2、享受税收优惠的应按照投资股权原值作为计税成本。 | —— |
2、接受投资方
涉税处理 | 政策依据 | |
增值税 | 不能抵扣进项 | 增值税暂行条例及实施细则 |
企业所得税 | 1、正常按照投资公允价值作为资产计税成本,计提折旧;2、投资方享受优惠政策的接受投资方应按照原值作为资产计税成本。 | 1、财税[2009]59号2、财税〔2014〕116号财税[2009]59号财税〔2014〕109号 |
会计处理 | 1、正常情况以股权公允价值作为资产原值;2、投资方享受税收优惠免征所得税的应以原值作为资产计税成本。 | —— |
四、土地使用权、不动产投资
1、投资方
涉税处理 | 政策依据 | |
增值税 | 1、营改增后取得的土地房产按照10%缴纳增值税;2、营改增前取得的土地房产按照5%且差额缴纳增值税。3、房地产企业以老项目商品房和在建工程投资按照5%缴纳增值税;以新项目商品房和在建工程投资按照10%缴纳增值税,且可以将土地价款从投资收入中减除。 | 1、财税(2016)36号2、财税(2016)36号财税〔2016〕47号3、财税(2016)36号 |
土地增值税 | 1、非房地产公司暂免征收土地增值税;2、房地产公司征收土地增值税。 | 财税(2015)5号 |
企业所得税 | 1、正常按照评估值和计税成本之间差额计算缴纳企业所得税;2、可申请按照5年缴纳;3、投资全资子公司符合特殊重组条件可免征。 | 1、财税[2009]59号2、财税〔2014〕116号3、财税[2009]59号财税〔2014〕109号 |
会计处理 | 1、正常情况以土地房产公允价值作为资产原值;2、投资方享受税收优惠免征所得税的应以原值作为资产计税成本。 | —— |
2、接受投资方
涉税处理 | 政策依据 | |
增值税 | 1、企业取得不动产增值税专用发票可分为两年两次抵扣进项;2、房地产企业取得土地和在建工程发票(继续开发商品房)可直接一次抵扣。 | 1、增值税暂行条例及实施细则财税(2016)36号2、国家税务总局公告2016年第18号 |
企业所得税 | 1、正常按照投资公允价值作为资产计税成本,计提折旧;2、投资方享受优惠政策的接受投资方应按照原值作为资产计税成本。 | 1、财税[2009]59号2、财税〔2014〕116号财税[2009]59号财税〔2014〕109号 |
契税 | 1、正常缴纳契税;2、全资子公司可免征契税。 | 财税[2018]17号 |
会计处理 | 1、正常情况以股权公允价值作为资产原值;2、投资方享受税收优惠免征所得税的应以原值作为资产计税成本。 | —— |
六、技术等无形资产投资
1、投资方
涉税处理 | 政策依据 | |
增值税 | 1、正常情况按照6%缴纳增值税;2、符合技术转让优惠政策的免征增值税 | 财税[2016]36号 |
企业所得税 | 1、正常按照股权评估值和计税成本之间差额计算缴纳企业所得税;2、可申请按照5年缴纳;3、投资全资子公司符合特殊重组条件可免征;4、技术投资符合条件的可享受优惠(年度500万以内免征,超过部分减半征收) | 1、财税[2009]59号2、财税〔2014〕116号3、财税[2009]59号财税〔2014〕109号4、国税函[2009]212号财税[2010]111号财税〔2015〕116号 |
会计处理 | 1、以股权公允价值作为长期股权投资的计税成本2、享受税收优惠未缴纳所得税的的应按照投资技术原值作为计税成本。 | —— |
2、接受投资方
涉税处理 | 政策依据 | |
增值税 | 1、取得增值税专用发票可以抵扣进项;2、投资方免税的情况下不能抵扣进项 | 增值税暂行条例及实施细则 |
企业所得税 | 1、正常按照投资公允价值作为资产计税成本,计提折旧;2、投资方享受优惠政策的接受投资方应按照原值作为资产计税成本。 | 1、财税[2009]59号2、财税〔2014〕116号财税[2009]59号财税〔2014〕109号 |
会计处理 | 1、正常情况以技术公允价值作为资产原值;2、投资方享受税收优惠免征所得税的应以原值作为资产计税成本。 | —— |
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