今天辉哥跟大伙儿分享一下新收入准则中的“合同资产”有关的财税处理。
首先强调一下新收入准则执行时间，执行会计准则的企业要求在2021年全面使用新收入准则，境内上市公司、非上市公众公司则需要在2020年前率先执行。财务小伙伴们千万要记得执行截止时间哦。
收入确认“五步法”
一、合同资产的定义
合同资产是指由于执行合同而享有的能够获得未来现金流入的经济利益。这个经济利益，一定是基于“合同”，合同包含购销合同、租赁合同、资产转让合同等，准则要求的合同并非仅限书面形式，口头合同也在准则使用范围内。
二、合同资产的确认
如何确认合同资产？当一项合同被区分为多项履约义务，每完成一项履约义务，则拥有了确认合同资产的权利。
例1：A公司与B公司签订一项购销合同，合同约定A公司于本月31日向B公司交付板蓝根颗粒1000件，约定金额20万元，款项于下月10日支付。预计退货率极低。
A公司于31日完成发货，会计小王应当作如下会计分录：
借：应收账款 22.6
贷：主营业务收入 20
应交税费-待转销项税额 2.6
原因分析：A公司完成发货，基于极低的退货率，根据新收入准则“控制”的定义，产品于发货后即交付对方，失去控制权，可以确认主营业务收入；增值税纳税义务发生时间：由于合同约定款项于下月10日支付，A公司可于下月10日开具增值税发票，收入确认时点早于增值纳税义务发生时间，可计入二级科目“待转销项税额”；由于款项于下月10日结算属于“收款不取决于时间的流逝以外的因素”，因此直接确认为应收账款即可。
注：待转销项税额无需在申报缴纳增值税。
例2：C公司与D公司签订一项设备购销合同，约定C公司于本月31日向D公司交付医疗设备一台，价款10万元，待下月完成设备安装后（安装费1万元）方可进行款项结算。
C公司依约履行合同义务。会计小王在设备发货后应当作如下会计分录：
借：合同资产 11.3
贷：主营业务收入 10
应交税费-待转销项税额 1.3
此时为什么是“合同资产”？因为该项合同分别有两项可单独区分的义务，一项是设备交付，另一项是设备安装，由于只有在完成设备安装后才能拥有结算的权利，该项收款权利取决于除时间流逝以外的其他因素，因此在完成第一项履约义务时，应当确认一项合同资产。
三、辉哥点评
新收入准则使得一项销售业务被分成若干个环节，每个环节会对应不同的财税处理，使得销售业务愈加清晰，以往账面上无法反映正在履行的合同，随着新收入准则的应用，权利义务在账面上得以清晰体现。
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