新税制实施以来，税收在保证财政收入，加强宏观调控以及调节收入分配方面都发挥了重要作用。但是，我们也应看到，我国税收征管仍难尽人意，特别是偷逃税的违法犯罪行为屡禁不止，其涵盖之大，案发率之高，令人担忧。据统计，“十五”期间，全国查补税款1989亿元。偷逃税作为一种社会现象在我国社会生活中产生了重大负面影响，不仅直接减少了国家税收收入，而且违背了税收公平原则，甚至危害到新税制的正常运行。是什么原因导致近年来偷逃税违法犯罪行为愈演愈烈？如何治理和防范？本文拟对这一问题做些粗浅的分析。
一、偷逃税成因的分析
（一）纳税人方面的原因
无论什么税都是纳税人缴纳的，因纳税人自身原因导致的偷逃税可分为有意和无意两种情况。无意是指纳税人主观上并没有偷逃税的动机，但由于对税收法规的无知和曲解造成事实上的偷逃税。然而，随着税法宣传的深入和企业办税人员素质的提高，这种情况已不是主要问题。
有意偷逃税是指纳税人明知应当缴税却挖空心思、想方设法不缴或少缴获税款。这是偷逃税的主体，究其原因主要是：
1、纳税意识低下。由于历史的原因我国纳税人的纳税意识普遍低下，对缴税抱有抵触甚至敌视态度。虽然也有些纳税人知道税收是政府赖以生存的支柱。但是，当轮到自己缴税时，心里总是不舒服，这种心态实际上是一种偷逃税的潜在意识。如果没有适当的时机和条件，这些人只能依法纳税，但这只是出于无奈或者说是一种被迫。一旦条件具备，这种潜在的意识就会变成偷逃税的实际行动。
2、只顾追求财富，不顾国家利益。对财富的追求是人生的正当欲望，每个经营者只有以营利为目的，在遵守法的前提下努为追求财富，才能提高经济效益。但是，总有一些纳税人置国家利益于不顾，只想自己发财致富。虽然知道偷逃税是违法的，但在巨大利益诱惑下，不惜以身试法，仍然千方百计偷逃税款，以达到最大限度地积累财富的目的。
3、依法纳税者不平衡心态的驱使。为纳税人创造公平竞争的税收环境是税制建设的基本原则，也是税收征管的重要任务，而偷逃税行为则是对公平竞争的税收环境的污染。一些纳税人偷逃税款屡屡成功且得不到惩罚和制裁，这对依法纳税者来说无疑是一种不公平。久而久之，这些本不想也不愿偷逃税的纳税人觉得自己吃了亏，最终也会仿效违法者偷逃国家税款。在我国，相当数量的纳税人最初都是因为这种不平衡心态才走上偷逃税道路的。
（二）税收制度方面的原因
在我国，每一部税制都是由税法或税收条例、实施细则以及各种具体解释（包括若干问题的规定、通知、批复等）三部分内容组成的。其中，税法和税收条例是税收制度的基本法则；实施细则是对基本法的解释和说明；各种具体解释则是对基本法规和实施细则中未规定或未明确规定，以及因情况变化需要增加或修正的内容所作的具体征税规定。一部税制再完善也难以对征税中的各种问题都做出严密而周全的规定。因税制自身原因导致的偷逃税表现如：增值税、营业税中混合销售的征税问题，在实际执行中往往难以掌握，纳税人出于自身利益的考虑必然想办法使自己的经营活动按较轻的税负纳税，造成税款的流失。又如收农产品收购发票、废旧物资收购发票及运费发票的管理，这三种普通发票与增值税专用发票具有同样的作用——可以抵扣税款，应像管理专用发票一样严格管理，但到目前这些可抵扣税款的普通发票尚无专门的管理规定，给不法分子偷逃税款造成可乘之机。
（三）税收征管方面的原因
税收征管的质量直接影响着税收政策法规的贯彻落实和税收职能作用的发挥。当前，税收征管存在的问题有：
1、两套税务机构既在征管范围上存在交叉，又在具体税种的征收上存在交叉，难免产生征管矛盾，因为没有专门的法规和协调组织，如果国税、地税两部门工作不配合，常会产生两种后果：一是一方查处偷税不通知另一方，造成税款流失；二是双方依据不同，各行其事产生了征管矛盾，让纳税人无所适从，夹在中间受气，受到过高处罚不说，帐务处理存在矛盾。
2、税收征管漏洞多、刚性差。虽然2000年修订颁布了新的《税收征管法》及《实施细则》，但是征管不力造成偷逃税仍是偷逃税案件的主体。因为单就一部《征管法》无法涵盖全面，一些管理问题还需要实践中不断完善，在其他法规或条例中进行完善。如（1）对增值税发出货物不开票行为缺乏有效的监控和管理，许多企业发出货物纯粹不开票或者迟开票，偷逃税。（2）对增值税的平销行为虽有补充规定，不是很得力，大一点商场偷逃税严重。（3）对纳税担保的规定过于简单，缺少具体实施程序和办法，实践中难以操作运用；（4）对增值税专用发票缺乏有效的管理手段，真票虚开的问题难以杜绝；（5）对个人所得税税源缺乏具体的监控措施。其次是有法不依，执法不严，处罚不力。如一些地方为了本地区局部利益随意变通税法，实行“定税”、“包税”、“预征税款”，擅自减税、免税或缓缴税款；对已查出的偷逃税案件以补代罚，以罚代刑，形不成威慑作用，致使纳税人认为,偷税款即使被查获,不过罚点钱，权当是破财消灾，没什么了不起。再次是征管行为随意性大。受以前专管员“上门收税、服务到户”的传统征管模式的影响，税收征管规程仍不规范，各地做法也不尽统一，严重影响了征管质量和征管效率的全面提高。
3、部分税务干部素质较低，不能向纳税人提供优质服务。全国税务干部能熟练掌握税收业务知识的人不多，很多税务干部参加工作多年到企业查账却不会，不能准确回答纳税人的问题。实际工作中因税务干部不熟悉或不懂税收法规而错算、错收税款以及向纳税人发放的定案通知书中存在明显政策错误的事时有发生。同时，部分干部对计算机及网络系统操作不熟练，这些都严重影响了征管质量。
二、对偷逃税行为的治理措施分析
偷逃税的成因根本目的是为寻求治理和防范偷税行为的有效措施。从偷逃税成因的分析看，治理偷逃税也应当从这些方面入手。根据我国当前情况，最根本、最迫切的是抓好以下几项工作：
（一）加强税收宣传教育，培养公民自觉纳税意识
公民纳税意识的高低体现着一个国家的文明程度。由于历史的原因，我国对公民纳税意识的培养刚刚起步，任重道远。从当前情况看，首要的是广泛开展税收宣传和教育，提高公民对纳税必要性的认识，使公民深切认识到用之于民的财富必然也要取之于民，从而自觉自愿地为国纳税。为此，应采取以下措施：
1、从教育抓起，把依法纳税作为国民道德教育的一项内容，从中小学生抓起。中小学教育是基础，良好的初期教育会起到事半功倍的作用。
2、利用广播、电视、报纸等各种宣传阵地加大税收宣传力度。任何事物只有使人理解，才能被人接受，依法纳税也是如此。要通过扎扎实实、深入细致的宣传活动使自觉纳税意识深入千家万户，使纳税人明白纳税是每个公民的义务，纳税是同每一个公民的切身利益密切相关的，从而主动做依法纳税人。
3、加强基层纳税宣传和服务，发展税务代理事业，解决为纳税人的问题。基层税务机关要加强税收宣传和纳税辅导，完善税收管理员制度，有针对性地为纳税人解决纳税中的各种具体问题。同时，加强税务代理业的发展，多方面多渠道解决纳税人问题。
（二）加强税收法制建设，不断完善税制税收法律、法规是否严密、完整、健全。反映着一个国家税收法制建设的水平。在当前，新税制已运行的情况下，税务机关要跟踪法律、法规的执行情况，发现问题及时修正补充 .在税收法律、法规出台前无论做了多少艰苦细致的工作，出台后也难免会出现这样、那样的问题。因为人们对事物的认识总是有限的，这就需要在听取各方面意见和建议的基础上，针对存在的问题及实践中出现的新情况、新问题进行研究，及时提出解决办法。属于法规方面的问题，应按照税收管理权限进行修正，切忌不修正税收法规而要求基层机关无法可依，造成执法的随意性。在税收实践中，只有根据税制运行情况，不断修正，才能使税制日臻完善。
（三）强化税收征管，建立良好的纳税秩序在税收法律、法规基本健全和完善的前提下，治理偷逃税的根本措施是在税收征管上下功夫。当前应主要抓好以下工作：
1、 加强统一领导，建立中央和地方两套税务机构相互协调的规定和办法。应按照分税制的要求，采取相应措施理顺两套税务机构的关系，通过立法明确界定国税、地税两套机构的征管范围及具体征管事项（这项工作虽已进行但还远远不够），从制度上杜绝两局间推诿、扯皮及互相挤占收入的现象。
2、 继续完善税收征管的法制建设，加大执法力度，营造良好的纳税秩序。高质量的税收征管，以将偷逃税行为降低到最低限度。首先要不断完善税收征管法规，以严格的规章制度去规范征纳双方的行为，使税收征管的每个环节，每个方面、每一具体的操作规程都有章可循，有法可依；其次是执法人员要严格执法，坚决杜绝不罚、轻罚、以补代罚、以罚代刑的错误做法，杜绝“人情税、关系税”，通过强有力的税收征管，体现税收法律、法规的严肃性和权威性。当前，应该继续认真宣传和贯彻新的《征管法》，提高征纳双方的认识。
3、 加快推进税收征管现代化进程，深化税收征管改革，提高税收征管质量和效率。在推进税收征管现代化过程中，必须强调征管软件的统一和信息的共享。目前，国、地税机关征管软件不统一，信息数据不能共享，这是征管现代化进程是的一大障碍，必须尽早解决。同时，要积极加快三期“金税工程”的建设，促进税收信息化发展。
4、 加强干部队伍建设，造就一支高素质的、有真才实学的执法队伍。首先要加强对税务干部的政治思想教育，培养税务干部热爱税收工作，具有高度的责任感和荣誉感，勇于坚持原则、秉公执法、敢于同违法乱纪行为做斗争的优秀品质；其次要有计划、有目的地对税务干部进行业务培训，建立业绩考核制度，帮助税务执法人员尽快掌握会计，财务以及税收专业知识与技能分析。
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