近日，河南省洛阳市国税局稽查局对某工程公司实施税收稽查。面对该企业施工项目多、工程账目繁杂等问题，稽查人员制订了详细的稽查预案，不远千里赴企业项目部核查账目，最终确定了企业虚增成本、少计工程收入的违法事实。
最近，河南省洛阳市国税局稽查局按照稽查计划对洛阳市某工程有限公司实施税收稽查。稽查人员克服困难，实现了对该企业80多个工程项目的财务核查，最终确定了该企业虚增成本、少计工程收入的违法事实。洛阳市国税局稽查局依法对该公司做出了补缴企业所得税197.1万多元、加收滞纳金的决定。
知己知彼：制订周密检查预案
洛阳市某工程公司经营范围以公路工程施工为主。该企业根据每年中标工程情况，成立相应的项目部进行施工建设。各项目部单独设置账簿，年终损益并入公司统一进行核算，汇总后统一缴纳企业所得税。
按照稽查任务要求，洛阳市国税局稽查局检查三科需对该公司2009年1月～2012年4年间的80多个施工项目进行检查。这些工程项目不仅数量多，账务资料繁杂，并且大部分项目散落在全国各地，工程施工进度也不同，检查难度较大。
针对这一情况，检查组经过分析后认为，该企业的检查工作想要高效、顺利地完成，必须做好充分的查前准备工作。
为此，检查人员在查前对路桥施工企业的财务核算业务进行了针对性学习，系统研究了该行业的财务核算特点和核算方法，以此熟悉并掌握路桥施工企业经营特点。
同时，检查人员还详细查阅了企业的“一户式”档案资料，了解其财务基本信息和纳税情况，并且调取了近几年中其他大型路桥建筑企业的检查案卷，对检查中发现的问题进行了总结分析。结合该公司数据信息和同类企业问题分析结果，确定该企业所得税检查时需将重点放在成本及费用方面，在检查调取企业账簿时，除调取正常的账务资料之外，还需特别注意其他书面资料如工程合同资料等的收集工作，以及时锁定证据。
根据检查预案，检查人员确定了具体的检查方法：从该企业本地的项目部和企业本部同时调取账簿；调取项目施工合同、分包合同及结算资料；对异地难以查证的问题发函协查或根据需要开展实地调查。
随机应变：及时转换查案思路
检查初期，检查组首先对该公司本部调取的账目进行了检查，但由于该公司本部的财务信息只是汇总数据，无法看到各工程项目部的建设成本、费用等分类项目的具体情况，因此检查组针对该企业本部开展的调账检查活动，未发现具体涉税问题。在此情况下，如何锁定企业违法事实，找到案件查处的突破口，成了关键性问题。
检查组经过反复分析，改变了从公司本部账目入手寻找疑点的工作思路，决定以该公司各个建设项目部的独立账目为核查目标，从中寻线涉税疑点和线索。通过在一个施工项目中找到突破口，以点带面，以此对其他项目涉税问题的查办提供借鉴和经验，实现案件查办的全面突破。
按照新的工作思路，检查组首先调取了该企业当地一个项目部的财务账目，对财务报表中收入和成本的具体确认方法进行了分析。检查人员发现，该企业每年度以实际施工发生的成本费用与施工合同成本之比作为完工比例，计算完工进度，并通过完工进度比例和合同价格等数据确认当年主营业务收入。
结合之前对该企业财务人员询问了解到的信息，检查人员认为，该企业在施工建设过程中，可能在收入确认方面存在不准确的问题。从账目看，机械作业等科目存在大量的外部个人租赁费，据此推测“工程施工—物料消耗”项目可能存在多列支问题。此外，比照同类企业检查中出现的问题，该企业还可能存在管理费用中业务招待费超支的问题。
千里追查：违法事实浮出水面
通过报表分析确定疑点后，检查组有的放矢地选择了该公司本地的一个建设项目，对其账簿和凭证进行了详细检查。检查人员首先从施工合同、分包合同以及相关结算单据入手，检查收入确认情况，发现该项目最终确认的收入与之前按完工比例测算的金额不符，检查人员及时固定证据，确定了该项目收入确认不准确的问题。随后对该项目机械作业等科目进行检查时，还发现了个人租赁业务费用白条入账的问题。
该企业本地和就近建设项目的调查取证工作，虽然顺利完成，但该公司在全国各地有几十个建设工程，其他项目部的账目是什么情况，在时间、人员以及检查成本的限制下，如何保证项目部的账目检查到位，从而全面查实企业问题，这使检查组再次面临挑战。
洛阳市国税局稽查局对案情经过分析后，决定采取集中突破的方式，选择该企业外建项目相对密集的地区开展调查，以此提高检查效率。检查组选择了远在千里之外的新疆作为首个外调目的地，检查人员克服生活上的种种不便，在新疆展开了调查。
检查小组通过对项目部财务报表进行检查分析发现，该企业在新疆的多个外部施工项目部都存在“工程施工—物料消耗”项目所占比重较偏高，大量的招待性支出混入成本项目列支，造成工程成本增大的情况。检查人员就此与该企业相关负责人进行了深入交流，详细讲解了税法的相关规定，该企业表示愿意积极配合税务机关查找其他地区项目中存在的同类问题。
在该企业的配合下，检查人员获得了企业各个项目部的详细财务信息，仅项目招待费用统计表就有百余张。为确保数据准确，检查组人员加班加点，对每张项目费用统计表上的每一笔金额逐一进行核对，最终完成了4个年度各个项目不同类问题的金额统计工作，并分年度对企业所得税应补缴金额进行了核算。
经过检查人员的不懈努力，该企业2009年1月～2012年12月的涉税问题最终得以清查。经查，该企业将应计入“管理费用—业务招待费”的支出计入“工程施工-合同成本-间接费用-物料消耗”科目，未做纳税调整；在“工程施工-合同成本-间接费用”科目中记载部分租赁费未取得发票，在所得税前列支，未缴纳企业所得税。此外，企业还存在工程项目少计收入等违法事实。洛阳市国税局稽查局依法对该企业做出补缴企业所得税197.1万多元、加收滞纳金的决定。
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