原创｜重新取得以前年度的发票，汇算清缴时怎么办？

粉丝来信

【《投融资总监》微信公众号粉丝来信】甲企业租赁单位厂房，租金每年120万元，按季支付。以往年度都是按季支付对方开具发票。自2016年第三季度，企业没有按时支付租金，对方也没有开具发票。甲企业照样按时计提租金计入管理费用，2016年汇算清缴时对此调增应纳税所得额60万元。2017年10月份，甲企业一次性支付租金180万元，对方开具发票，注明2016年7月至2017年12月租金。

请问：2017年所得税汇算清缴时是否对缴纳的2016年租金60万元进行应纳税所得额调减？

 

房老师答疑

亲爱的《投融资总监》微信公众号粉丝：企业本年度实际已发生但未取得发票的费用支出，会计上已确认的成本、费用，在年度企业所得税汇算清缴结束前未取得发票的，应作纳税调增处理，待取得发票时，应在该项成本、费用实际发生的年度可追溯纳税调减处理。也就是甲企业对2016年三、四季度的租金在2017年取得发票后应当向税务局做出专项说明追溯调减2016年的应纳税所得额。

【政策依据】

《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》国家税务总局公告2012年第15号六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。