原创｜如何理解：“不得作为税收凭证”

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2017年税务总局16号公告，对公司接受增值税普通发票提出了税号的要求，如果没有税号，后果是—“不得作为税收凭证”。

 

知道这是什么意思吗？问学员回答五花八门：“就是不得抵扣进项啊！”、“就是不能税前扣除啊！”“就是要罚款啊”。

《中华人民共和国发票管理办法》第22条明文规定了发票的开具要求：“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。”

 

如果不填写购买方税号，就没有“按照规定的栏目开具”。

 

“不得作为税收凭证”，可以这样理解：收到这样的发票，在纳税上，等同于没有发票。

 

然后，我们再来小心翼翼地引伸其后果：

 

一、这张普通发票，不能抵扣增值税进项税金。

 

《增值税暂行条例》第九条明确规定：

 

“纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”（营改增试点办法也有相同的规定。）

 

二、企业所得税的扣除呢？

 

企业所得税的问题在于，企业所得税的政策中，没有类似于像《增值税暂行条例》一样，对发票、或者对合法有效凭证提出要求。

 

就是说，哪怕它没有税收凭证，也找不到支出不让扣除的法律依据（只有房地产计税成本规定缺票暂时不能扣除）。

 

所得税汇算扣除是企业的工作、而不是税务局的工作，税务局的工作是事后稽查，所以问题最终出在稽查环节。

 

实际上，这不是一个能不能扣的问题，而是一个敢不敢扣的问题。

 

三、我不敢扣，那我不扣除就是了，但罚款吗？

 

以前，有位粉丝拿着一张自己公司名字都写错了的发票问我：“老师，无法找对方重开了，我怕稽查，决定还是在汇算时调增，但发票总之有问题，入账会不会被罚款？”

 

不论是名字写错，还是税号栏目没有填写，这样的发票都不符合规定，但是，幸运的是，不会罚你的款，要罚也是罚开票方。

 

罚的是发票开具行为，而非发票使用取得行为。

 

税收政策中，哪怕一个表述，看似简单的表述，也包涵了非常多的内涵和误区，真懂与假懂交织在一起。谁真懂，就决定谁能忽悠谁。