求职时，大家对于总部都是趋之若鹜的，觉得总部高大上，觉得总部是整个公司的大脑和指挥部，指挥其他分部运行。
的确如此。
虽然总部很不错，但放在会计的概念里，总部资产却是无法产生独立现金流的。
拿我之前待过的酒店集团来说，总部在徐家汇附近，分部就是各个酒店，散落在各大城市。
总部的资产就是一栋办公楼，里面的部门主要有整个集团的大脑-总裁办，负责开发新项目的开店BU，负责旗下酒店运营的酒店BU，和一些后台辅助部门-财务部、人力资源部、行政部等。
这栋办公楼里面的部门都是无法产生独立现金流的：
比如总裁办，是决定集团战略方向的，没有旗下的酒店执行这个战略，单凭总裁办本身如何产生现金流？
比如酒店BU，是负责旗下酒店具体运营的（包括淡旺季的价格设置、出租率和价格的权衡、安全规范的遵守等），没有一个个具体的酒店，酒店BU如何通过指导运营产生现金流？
比如后台部门，不管有没有具体的酒店，都无法产生现金流。
无法产生独立现金流的总部资产做减值，就只能和其他资产组打包。
先记住总部资产减值的大原则：
1.判断总部资产是否能分摊至资产组；
2.如果总部资产能分摊至资产组，先分摊，然后对已分摊总部资产后的资产组进行减值测试；
3.如果总部资产不能分摊至资产组，先对各资产组进行减值测试，再对包含总部资产的整体进行减值测试（先个体后整体原则）。
这么说仍然是比较模糊的，大家别着急，我们用一道例题来解释一下：
ABC高科技企业拥有A、B和C三个资产组，这三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元和400万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年。ABC公司于年末对各资产组进行了减值测试。
ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为300万元，研发中心的账面价值为100万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是，研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。
包含分摊后的办公大楼的A、B、C资产组的可收回金额分别为398万元、328万元、542万元；包括研发中心在内的最小资产组组合的可收回金额为1440万元。
第1步：
判断哪些总部资产能分摊至资产组。
题干中说的很明白了，办公楼可以分摊至资产组，研发中心不能。
第2步：
2.1 如果总部资产能分摊至资产组，按照一定的分摊基准进行分摊。
分摊就面临分摊基准的问题，办公大楼账面价值300万，该如何分摊到A、B、C三个资产组中呢？
目前常用的是以剩余使用寿命对资产组账面价值加权的方法进行分摊。
这个分摊基准是可以根据企业实际情况调整的，并不是非要如此。
至于目前常用的分摊方法，其实也好理解，总部资产是给其他资产组赋能的，其他资产组是来消耗总部资源的，总共能消耗多大资源取决于自身的价值（资产组账面价值）和消耗的时长（资产组使用寿命）。
当然如果在CPA考试中真遇到这么变态的题目，分摊基准也是一定会告知的，这一点大家不必担心。
A资产组加权后的账面价值为：200*10=2000；
B资产组加权后的账面价值为：300*20=6000；
C资产组加权后的账面价值为：400*20=8000；
加权后，A、B、C的账面价值占比分别为：
12.5%（2000/(2000+6000+8000)）、37.5%（6000/(2000+6000+8000)）和50%（8000/(2000+6000+8000)）。
从而，A、B、C资产组应分摊的办公楼账面价值为：
37.5万（300*12.5%）、112.5万（300*37.5%）和150万（300*50%）。
分摊后，A、B、C资产组的账面价值变为：
237.5万（200+37.5）、412.5万（300+112.5）和550万（400+150）
文字看起来有点啰嗦，上面的过程做成表格如下所示，一目了然。
2.2 对已分摊总部资产后的资产组进行减值测试；
减值测试就是拿账面价值和可收回金额进行比较：
A资产组账面价值237.5万，可收回金额398万，未发生减值；
B资产组账面价值412.5万，可收回金额328万，减值84.5万；
C资产组账面价值550万，可收回金额542万，减值8万。
因为资产组中都包含了办公楼的价值，所以要将减值金额在原本的资产组和分摊的办公楼价值中进行分配，分配的原则是账面价值占比。
包含办公楼分摊价值的B资产组减值84.5万元，分配给办公楼的减值为23.05万（84.5*112.5/412.5），分配给B资产组的减值为61.45万元（84.5*300/412.5）。
包含办公楼分摊价值的C资产组减值8万元，分配给办公楼的减值为2.18万（8*150/550），分配给C资产组的减值为5.82万元（8*400/550）。
这里多说几句，有老铁看到这里可能迷糊了，一会儿说分配的原则是用使用寿命加权的账面价值占比，一会儿又是单纯的账面价值占比，怎么区分呢？
这俩虽然都是占比，都是用来分摊的，但应用场景并不一样。
但凡是减值金额分摊，一律用单纯的账面价值占比，因为减值只考虑当下，不会考虑以后年度的情况，跟使用寿命没有任何关系；
而总部资产分摊，可以用使用寿命加权的账面价值占比，也可以用其他合理的分配基础。就像作业成本法里面的cost driver，核心在于找到资产组消耗总部资产的cost driver。
总体来看，
A资产组未发生减值，B资产组减值61.45万，账面价值变为238.55万，C资产组减值5.82万，账面价值变为394.18万，办公大楼发生减值25.23万元，账面价值为274.77万元。
第3步：
如果总部资产不能分摊至资产组，先对各资产组进行减值测试，再对包含总部资产的整体进行减值测试。
比起第2步，这种情况更为常见，也更加切合实际。
毕竟能找到一个合理可靠的基础将总部资产分摊至各个资产组是很难的，因为总部有多个部门，不同部门对各资产组的支持关系是很复杂的，并不是说谁账面价值大，谁使用寿命长，就一定能消耗更多的总部资源。
比如总部中的人力管理中心，不是说哪个资产组账面价值大，使用寿命长，就一定能消耗更多的人力管理资源，资产组中涉及的人员数量才是这里的分配核心。
扯远了。
题目中的研发中心是不能分摊到资产组的，所以要先对各资产组进行减值测试，再对包含研发中心的整体进行减值测试。
各资产组的减值测试在上一步已经进行了，减值后的A、B、C、办公楼的账面价值合计为1107.5万（200+238.55+394.18+274.77=1107.5），加上研发中心，整体资产的账面价值为1207.5万（1107.5+100），而题干中明确表明包括研发中心在内的资产组的可收回金额为1440万元，账面价值高于可收回金额，不必进行进一步减值了。
各位老铁看懂了吗？
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