贴心的CPA大佬为我们贴心地埋了一个雷

前几天的文章（长期股权投资为什么那么难学？）写了对联营/合营企业投资的初始计量，六个字解决初始计量的一切烦恼。

看上去一切都很美好的样子，然而，

开头美好不代表结尾也美好，

简单的背后往往是陷阱。

贴心的CPA大佬为我们贴心地埋了一个雷：

那就是发行股票购买长投时的手续费和佣金的处理。

举个例子，

我徐某人开了一家天上难找地下难寻、宇宙第一、太阳系扛把子的超超超高科技公司，生产的产品市场十分广阔，其他人的生产水平还停留在实验室，而我早已攻克了技术难题实现了量产，我从来不愁客源，客户都是拿着钱包举着爱的号码牌连夜排队订购我公司的商品。

你眼馋了，你想入股，但我开了1个小目标的天价，

而你手上没那么多现金，只能另辟蹊径。

你决定用自己上市公司的股份来交换，发行500万股换我公司20%的股权，你公司股票的市价是20元/股。

故事进行到这里很简单，会计也觉得很简单，分录就是下面简简单单的三行：

但现实世界不是乌托邦，现实往往是一把残酷的刀。

发行股票一定是会有摩擦的，oh不对，是一定会有成本的；

我长这么大，还没见过哪家公司能自行完成闭环发股的。

俗话说得好，专业的事情要交给专业的人来做。

券商作为资本市场的皮条客，在股票发行中扮演了至关重要的角色，帮做文书策划收购，帮提供发行辅导，帮答监管层问题。

帮你这么大忙，收点小钱钱不过分吧。

只需3个点，圆你一个暴富梦！

于是，你需要支付10000*3%=300万。

按照这篇文章（长期股权投资为什么那么难学？）说的逻辑，

当遇到除支付现金之外的结算方式时，可以分两步走：

①  先换算为现金；

②  用换取的现金再来购买长投

Ok，按照这个思路，先不考虑购买长投的问题，先折算为现金，

假设仅仅是发了5000万股，那分录应该是：

合起来就是：

有老铁可能会好奇，这里的手续费为什么没有专门作为管理费用来列示，而是直接冲减了股本溢价。

其实没什么新鲜逻辑，只是方向反了。

俗话说得好，

为达到预定可使用状态所发生的的合理必要支出要计入初始计量成本。

资产的初始计量成本是价格+相关税费；

权益工具（也就是这里的股票）的初始计量成本也是价格+相关税费。

我们日常99%的情况下碰到的交易税费是和买资产相关的，不管是买价，还是交易税费，都是现金流出；

但发行股票，不是花钱，而是收钱。

发行股票得来的钱是现金流入，而交易费用是现金流出，所以【价格】和【相关税费】不是相加，而是相减。

如果初始计量不含这部分佣金手续费，那权益工具的入账价值应该是1亿（股本+股本溢价=1亿）；

但佣金手续费是和发行股票直接相关的增量费用，需要计入权益工具的初始计量中，而又因为发行收入和交易费用的方向相反，

所以初始计量变成了0.97亿（股本+股本溢价=1亿-300万=9700万）。

Ok，此时第一步完成了，然后开始第二步，用换取的现金购买长投。

有老铁说了，这个就更简单了，分录直接是：

第一步和第二步合起来就是：

然后一看教材，傻眼了。

教材上的分录是：

What the fuck？

规则是你定的，现在你又不按照规则自己瞎玩？

你怎么整天就是用最正经的话，给我们整最狠的活儿呢？！

误会了误会了。

这其实是教科书上的一个神级案例，让你知道什么叫会计师的【精准切割】。

长投的初始计量原则是【买价+相关税费】没错，但这里的【相关税费】得和取得长投直接相关。

【直接相关】的意思是只能有一层关联关系，不能有中间商赚差价。

给券商的手续费是为了发行股票，发行股票是为了获得联营（或合营）企业的长投，

所以，【给券商手续费】和【购买长投】之间，已经有两层关联关系了。

朋友的朋友不一定是朋友，相关的相关也不再是直接相关。

所以，这300万的手续费不能计入长投，不能从长投初始计量成本中扣减。

看看，什么叫做精准切割？

丁是丁卯是卯，初始计量被整得明明白白。

先包含，再不包含，先减去，再还原。

只是苦了会计，哎，只有会计受伤的世界就这么达成了。

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