接上篇，继续聊聊中天运在审计胜通集团过程中的审计缺陷，并扩散性的提出一些引申核查思路。
1、未发现纳税申报资料异常
本案涉及纳税申报表的伪造，但存在多处异常。截图所述存在税局接受日期是在周末、税务机关盖章未在指定位置等问题，如果改为网上申报，同样应关注相关问题。本案中还提到了，表格的行宽被压缩，显然表格并非系统导出表格，此外，系统数据应该与企业提供数据比对。
2、未获取并分析产能情况、未发现合同名称写错
C社：产能利用率的分析是分析当期成本真实、准确的重要途径之一。通常超产是可能存在的，但本案中大幅超产就应引起重视。通常，产销率、产能利用率一并分析，如果虚构销售，则会同步虚构产出，虚构产出则会导致产能利用率偏高，因为生产线设计和实际最大产能是确定的，企业的设计产能需要经发改委审批，实际最大产能也会有历史和行业数据。
接下来说的是虚构客户印章，竟然把客户名称写错了，会计师也没有发现。不上心的企业，碰上了不上心的会计师，业绩虚构成功。这里也给我们有一些启示，应对同一客户的各个文件中客户名称留个心眼，核对合同、发票、订单、发运单等文件。
3、未发现巨额发票虚构
C社：实际销售600余万，抽查到的发票是1.65亿。中天运辛苦抽查的19张发票，结果审了个寂寞，几乎全是假发票。况且还有明显地理位置错误，还是那句话，不上心的企业，碰上不上心的会计师，业绩虚构成功。对于发票真假，可以通过税局网站验真，对于大额发票应该执行发票验真程序。
在前五大客户中有上市公司，应当执行这样的核查程序，即，查看上市公司年报中公告的采购数据，是否有对企业的采购以及采购金额是否与企业向上市公司的销售金额相等，如有差异，分析原因，本案存在巨大差异却没有发现；此外，如果售价远高于行业龙头，应了解原因，是有独特的技术在细分市场份额较大，还是其他原因，否则人家为什么要从你这高价买。
4、应付账款函证缺陷
C社：此为向供应商函证缺陷问题。综合多个造假案例，发现函证程序是最容易疏忽的环节，此前堂堂审计也是，不核对函证地址，回函由被审计单位经手寄回。结合本案，核查启示如下：
（1）函证余额也要函证发生额；
（2）函证应由事务所直接寄出，不能交由被审计单位；
（3）函证前仔细核对函证地址并留下核对底稿。一般是在函证控制表填三列，一列是被审计单位提供的地址，一列是我们通过工商登记、合同、网络查询到的函证地址，最后一列是核对是否存在不一致及不一致原因;
(4)函证控制表中填列发函快递单号。亲函的要备注是亲函，且留下亲函人员与函证对象或logo的合影；
（5）回函应由函证对象直接回函到事务所，而不能由企业代为接受；
（6）关注回函客户、供应商印章。如果都是公章，则应与客户、供应商合同上的章比对。
后语
刚看到新闻，中天运事务所因为在胜通集团审计过程中未能勤勉尽责，被交易商协会暂停1年债融相关业务资格。
以上虚构、伪造单据均不难发现，甚至只要一般关注便能发现，被审计单位伪造的单位存在很多低级错误，比如地理常识错误、客户名称错误、纳税报表税局接收日期在周末等明显不合常理情形，均逃过了审计师的核查。
此前说的堂堂事务所（详见文章《对堂堂事务所的八项点评》），至少堂堂是有胜任能力发现到异常问题，是没职业道德的问题，试图修改审计底稿隐藏问题。
这里的中天运不知道是故意为之还是真没发现，我认为应该是真没发现，否则不可能把这些低级错误的资料还保留在底稿中，那么其专业胜任能力存在严重问题。
证监会对中天运没收业务收入575万元，并处以1,150万元罚款，建议这样的事务所发现一个，市场禁入一个。
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