文章开始前首先为MU5735祈福，真心希望出现奇迹！
近期学习《上海证监局会计监管通讯》（2022年第1期）（文末阅读原文点击下载），主要是针对事务所年报审计中的一些问题及提示。现将其中的“年报审计监管提示”8项内容的学习心得与诸位分享一二：
C社：大股东出现通讯中的情形时，说明大股东非常缺资金，也就有动机占有上市公司资金，那么上市公司的货币资金很可能实际已经质押出去，或者是亏空了。因此，关注存贷双高等问题，关注预付、其他应收等科目以及无商业合理性的交易。此外，通讯指出，关注资金池形式将资金归集到集团的情形，根据解释第15号，不应计入银行存款，而是应该计入其他应收款。
对于货币资金受限，比如定期存单是否质押，是可以通过银行存款函证获得有关信息。
C社：监管指出的几个几项都是有虚构收入动机的情形，对于融资性贸易收入，需要做大收入，好向银行大额贷款，对于业绩承诺期的子公司，也就是通过上市公司重组纳入进来的交易标的，上市公司以高价收购，往往会要求交易标的未来能够实现一定的业绩条件，如果不能实现，则要求原交易对手退还一定的交易款以及股份等，此前的雅百特正是迫于业绩承诺的压力，虚构巨额境外工程收入；对于退市压力，退市指标中就有收入指标、利润指标，因此濒临退市，造假动机很大。
监管还提出关注第四季度突击确认收入情形、总额法确认不当的情形。对于突击确认，可以核查是否系行业整体现象，比如政府工程年末统一审批结算，核查有关资金收取、货物发出、开具票据的日期是否存在异常。一般货物发出就会开票，迟迟不开票的原因，是否符合约定的信用政策。对于总额法的不当确认，企业采用总额法想做大收入，但实际却承担是代理人责任，尤其是濒临退市的上市公司。
C社：退市新规：取消单一净利润和营收指标的退市指标。新规下扣非前/后净利润孰低者为负且营收低于1亿元，将被戴上*ST，连续两年扣非前/后净利润孰低者为负且营收低于1亿元，将被终止上市;退市风险警示股票被出具非标审计报告的，触及终止上市标准。
由新规可知，净利润已改为扣非前后孰低净利润，所以通过政府补助、突击确认资产交易，比如卖房、确认重组收益等手段已无效，这些突击行为，即使产生利润也是非经常性的，需要按扣非孰低净利润。
C社：上市公司预计今年亏损了，于是想着干脆亏多点，把坏账、跌价充分计提了，在未来年度实现大额转回，产生大额利润，将利润移到盈利年度去。在未来能实现扭亏为盈，避免ST。操作的方法是找个评估所，评估可收回金额低于账面价值则计提减值。通讯指出，应复核评估依据的充分、可靠性，不能完全相信评估所。
C社：通讯提供了几点异常交易：
一是超出正常经营过程的重大交易。如采购金额明显大，按企业近些年的平均结转成本速度，可能一年甚至几年都消化不完；
二是新增或交易集中的客户、供应商。这个是比较常规的关注点，通过前五大或前十大发现新增的大客户/供应商以及集中的大客户/供应商，进一步核查大客户的成立时间、经营规模、股权结构等背景，是否存在成立时间较短，即成为主要客户或供应商的情形，是否与企业有关联关系；
对于关联方，通讯提出了常规的商业合理性（交易必要性）和定价公允性。此外还提出了决策合规性和披露充分性，决策合规性是指上市公司应按照上市规则、公司章程等要求三会审议日常性及偶发性关联交易，对于披露充分性，是按照上市规则和会计准则的关联方界定范围披露，实务中也需要根据实质重于形式原则，对于一些虽不在关联方界定范围内，但与公司也有一定的联系且金额重大，比如与前员工发生的重大交易，与子公司高管控制的公司发生的重大交易等。
C社：通讯对于会计差错提出了几点审计要求：一是结合所获取的审计证据分析并与前任充分沟通，确认会计差错更正是否恰当；二是如确认存在会计差错，考虑对内控审计意见的影响。
C社：根据通讯，对于“重大性”事项，应发表非无保留意见，而不是通过强调事项段，将事项在审计报告中提及；对于“广泛性”事项，应发表无法表示意见或否定意见，而非保留意见。但实务中较难把握，会计师一方面考虑事项的重大程序，二方面考虑企业的态度，三方面考虑自己能承受的风险，所以，实务中的审计意见并不单纯的是以事项的重大和广泛性决定的。
C社：前篇C社发布过对科创板紫晶存储《这家科创板上市公司定期存单违规质押担保，可能牵扯出IPO造假！》的违规担保引发的思考，并提出牵扯出财务造假。该公司上市前报告期利润增幅较大，而上市后保持一年平稳后，根据业绩预告，第二年利润大幅下滑，由盈转亏，解释是开拓了新业务，需要大量的市场费用以及新业务毛利率较低所致，那么问题来了，为何不顾稀释掉老业务的利润，由盈转亏，也要上这样的新业务呢，未免过于冒险，毕竟是上市公司了，不应该任性妄为，枉顾广大股民的利益。证监会已介入调查，静待结果。
此外，通讯提出对募资金使用以及研发投入的关注。对于募集资金使用，不少上了市的公司，并没有真的对募资的需求，一上市就变更募资用途，尤其是对于超募的资金，大量闲置用于理财，根本花不掉。对于科创板研发投入的关注点，C社以前分析过《C社丨关于科创板研发费用审核尺度的七大提示》
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