编者按：最近，财政部、税务总局联合发布《关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》（财税〔2018〕70号）规定，对纳税信用等级为A级或B级的18个行业企业及电网企业，退还增值税期末留抵税额。现将王海涛老师发表在2018年8月17日《中国税务报》B2版的《计算增值税留抵退税可分三步》一文与大家分享，以便大家学习。 希望对大家的工作有帮助。
日前，财政部、税务总局联合发布《关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》（财税〔2018〕70号，以下简称70号文件）规定，对纳税信用等级为A级或B级的18个行业企业及电网企业，退还增值税期末留抵税额。那么，具体如何计算退税呢？笔者认为，结合相关政策规定，要准确计算增值税期末可退还的留抵税额，需分三步走。
第一步，计算退还比例
根据70号文件规定，在计算退还比例时，要以2014年底是否办理税务登记为分界线，2014年12月31日前（含）和2015年1月1日后（含）办理登记，计算退还比例的公式不同。因此，在计算可退还的留抵税额时，企业应根据办理税务登记的时间，对号入座，不同时期，分别计算。为清晰起见，下面笔者分别举例说明。
1.2014年12月31日前（含）办理税务登记
2014年12月31日前（含）办理税务登记的企业，应按2015年～2017年增值税抵扣凭证种类和抵扣税额为计算依据，但农产品收购发票、农产品销售发票以及道路通行费发票不参与退还比例计算。可用公式表述为：退还比例=2015年～2017年申报抵扣的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额÷2015年～2017年全部已抵扣的进项税额×100%。
举例来说，A公司属于医药制造行业，2013年8月8日办理税务登记，2018年8月3日申报增值税留抵退税。A公司2017年12月留抵税额1098901.86元，2018年7月留抵税额3324890.01元。2015年～2017年，累计申报抵扣的增值税进项税额情况为：增值税专用发票上注明的增值税税额为3654290.91元，海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为1654531.09元，代扣代缴非居民企业利息收入增值税为209338.76元，自开农产品收购发票计算的进项税额为4230981.88元。
根据70号文件规定，农产品收购发票计算抵扣的进项税额，不参与留抵退税计算。因此，A公司期末留抵增值税退还比例为：（3654290.91+1654531.09+209338.76）÷（3654290.91+1654531.09+209338.76+4230981.88）=56.60%
2.2015年1月1日后（含）办理税务登记
2015年1月1日后（含）办理税务登记的企业，应按办理税务登记以来，实际经营期间抵扣凭证种类和抵扣税额为计算依据，可用公式表述为：退还比例=实际经营期间内已抵扣的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额÷实际经营期间内已抵扣的全部进项税额×100%。
举例来说，B公司属于专用设备制造行业，2015年8月8日办理税务登记，2018年8月3日申报增值税留抵退税。B公司2017年12月留抵税额3489012.96元，2018年7月留抵税额2368812.74元。2015年8月～2018年7月，累计申报抵扣的进项税额情况为：增值税专用发票上注明的增值税税额为3290981.66元，海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为218432.09元，代扣代缴非居民企业增值税为329076.98元，农产品销售发票计算的增值税为3210998.28元；高速公路通行费发票计算的增值税为193872.66元。同时，B公司还有符合规定条件，但未申报抵扣的增值税专用发票进项税额1982482.89元。
根据70号文件规定，农产品销售发票计算抵扣的进项税额、高速公路通行费以及未申报抵扣的进项税额，都不参与留抵退税计算。
因此，B公司期末留抵增值税退还比例为：（3290981.66+218432.09+329076.98）÷（3290981.66+218432.09+329076.98+3210998.28+193872.66）=52.99%
第二步，计算期末留抵税额
根据70号文件规定，纳税人向主管税务机关申请退还期末留抵税额，当期退还的期末留抵税额，以纳税人申请退税上期的期末留抵税额和退还比例计算，并以纳税人2017年底期末留抵税额为上限。
例如，甲公司属于通用设备制造业，退还比例为100%。2018年7月，增值税期末留抵税额1290890.88元，2017年12月，增值税期末留抵税额987093.67元。那么，申请的增值税期末留抵税额，应以2017年12月为上限。也就是说，实际申请退税金额只能是2017年期末留抵税额，即987093.67元。
截至2018年7月，如果甲公司增值税期末留抵税额为987093.67元，2017年12月，增值税期末留抵税额为1290890.88元，退还比例为100%。很显然，由于留抵退税期申请的退税为987093.67元，并未超过2017年12月留抵税额，所以，可申请的增值税期末留抵税额，即为期末留抵税额987093.67元。
第三步，计算可退还留抵税额
根据70号文件规定，在计算退还留抵税额时，要以2014年底是否办理税务登记为分界线。下面笔者分别举例说明。
1.2014年12月31日前（含）办理税务登记
仍以上文提到的A公司为例，A公司可退还的期末留抵税额计算过程如下：
可退还的期末留抵税额=纳税人申请退税上期的期末留抵税额×退还比例=3324890.01×56.60%=1881887.75（元）>2017年底期末留抵税额1098901.86元。
同时，根据第二步相关要求，实际可退还的期末留抵税额≤2017年底期末留抵税额。
因此，A公司实际可退还的期末留抵税额为1098901.86元。
2.2015年1月1日后（含）办理税务登记
仍以上述B公司为例，B公司可退还的期末留抵税额计算过程如下：
可退还的期末留抵税额=2368812.74×52.99%=1255233.87（元）<2017年底期末留抵税额3489012.96元。
由于根据公式计算的可退还的期末留抵税额为1255233.87元，小于2017年底期末留抵税额3489012.96元。因此，B公司实际可退还的期末留抵税额为1255233.87元。
作者：王海涛，国家税务总局十堰市武当山旅游经济特区税务局
来源：中国税务报
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