书接上回——《增值税学习笔记（廿一）——12个案例详解进项税额的会计处理》。
本笔记继续以案例形式阐述一般纳税人销售、折扣、预交、简易计税、视同销售、差额征税等与销项税额相关的会计处理，假设涉及的款项收付均通过银行，未注明日期的案例适用税率均为最新税率。
例一、 正常销售货物
某一般纳税人，销售货物一批，价款100万元，税款16万，货物已经发出，货款已收妥。
借：银行存款 116万
贷：主营业务收入 100万
应交税费——应缴增值税（销项税额） 16万
例二、 商业折扣与现金折扣
某一般纳税人，销售一批货物，原价1000万（不含税），因对方系多年老客户，企业给予10%的商业折扣，同时，规定现金折扣的条件为：2/10,1/20，n/30。假设对方在10天内付款。商业折扣直接按净额开票收款，现金折扣作为财务费用。
借：应收账款 1044万
贷：主营业务收入 900万
应交税费——应交增值税（销项税额） 144万
借：财务费用 23.2万
银行存款 1020.8万
贷：应收账款 1044万
例三、 销售2016.5.1后取得的不动产
某一般纳税人，2016年8月1日购入房产一栋，价款1000万元（含税），2018年10月1日将其出售，取得价税合计1500万元。
转让营改增后取得的不动产，先预交：（1500-1000）/1.05*5%=23.81万元（理论上来说，应该按照销售时的不含税价与购入时的不含税价的差额乘以5%，但目前金三系统为含税价的差额除以1.05乘以5%，简单粗暴）。
借：应交税费——预交增值税 23.81万
贷：银行存款 23.81万
借：银行存款 1500万
贷：固定资产清理 1363.64万
应交税费——应交增值税（销项税额）136.36万
PS：鉴于本系列笔记只讨论增值税的会计处理，因此，“固定资产清理”等科目不展开。
月末，将预交税款转入“应交税费——未交增值税”科目
借：应交税费——未交增值税 23.81万
贷：应交税费——预交增值税 23.81万
例四、 销售2016.4.30前取得的不动产
某一般纳税人，2016年4月1日购入房产一栋，价款1000万元，2018年10月1日将其出售，取得价税合计1500万元。
转让营改增前取得的不动产，可以选择简易计税，也可以选择一般计税：
简易计税： （1500 – 1000）/1.05*0.05=23.81万
借：应交税费——简易计税 23.81万
贷：银行存款 23.81万
借：银行存款 1500万
贷：固定资产清理 1476.19万
应交税费——简易计税 23.81万
PS：按照《增值税会计处理规定》（财会【2016】22号），简易计税的预缴、计提、缴纳、扣减均在“简易计税”二级科目核算。
一般计税方法
借：应交税费——预交增值税 23.81万
贷：银行存款 23.81万
借：银行存款 1500万
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）136.36万
固定资产清理 1363.64万
月末，将预交税款转入“应交税费——未交增值税”科目
借：应交税费——未交增值税 23.81万
贷：应交税费——预交增值税 23.81万
PS：曾经有朋友问过，什么情况下企业对销售营改增前取得的不动产采取一般计税方法，我想，在商业博弈中，对方要求取得10%专票的情况下，纳税人就会选择一般计税。另外，简易计税方法下，无法用当期的进项税额抵扣简易计税的应纳税额，企业出于即期税收利益的考虑，也有可能选择一般计税。
例五、 会计确认收入在先，纳税义务发生在后
2018年7月1日，某一般纳税人将一处房产出租，合同约定租期一年，在2018年12月一次性收取租金24万元并开具发票，7-11月，每月的会计处理如下：
借：应收账款 2万
贷：其他业务收入 1.82万
应交税费——待转销项税额 0.18万
12月会计处理如下：
借：应交税费——待转销项税额 0.18万*5=0.9万
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 0.9万
借：银行存款 24万
贷：预收账款 12万
应收账款 10万
应交税费——应交增值税（销项税额） 0.18万
其他业务收入 1.82
借：预收账款 1.09万
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 1.09万
例六、 增值税纳税义务发生在先，会计收入确认在后
参照上例，在12月取得的价款中，包含了12万元的预收款，产生了增值税纳税义务，因此，计提销项税额1.09万。以后每个月，企业只需要将预收账款余额（12-1.09）=10.91平均计入每个月的其他业务收入，不需要再对增值税进行处理，2019年1-6月分录：
借：预收账款 1.82万
贷：其他业务收入 1.82万
例七、 视同销售（会计与增值税均视同销售的情形）
某一般纳税人，将价值1000万（不含税）的自产货物作为投资。货物成本800万。
借：长期股权投资 1160万
贷：主营业务收入 1000万
应交税费——应交增值税（销项税额） 160万
借：主营业务成本 800万
贷：库存商品 800万
例八、 视同销售（增值税视同销售但会计不视同销售的情形）
某一般纳税人，将价值1000万（不含税）的自产货物捐赠给贫困地区，货物成本800万。
借：营业外支出 960万
贷：库存商品 800万
应交税费——应交增值税（销项税额） 160万
例九、 差额征税
某房地产企业一般纳税人，某月现房销售取得价税合计1100万元，当月允许抵扣的土地价款为440万元。因差额而少交的增值税需冲减成本。
借：银行存款 1100万元
贷：主营业务收入 1000万元
应交税费——应交增值税（销项税额） 100万
借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 40万
贷：主营业务成本 40万
例十、 房地产企业预交增值税
某房地产企业采用预售方式销售期房取得价款1100万元。应预交1100/1.1*3%=30万
借：应交税费——预交增值税 30万
贷：银行存款 30万
PS：房地产企业的预交增值税不在当月末转销，需在增值税纳税义务发生后，才可转入“应交税费——未交增值税”科目
例十一、转让金融商品案例参看《增值税学习笔记（十八）——会计处理之转让金融商品》
联系客服
