凡人税语：简话城镇土地使用税

城镇土地使用税是以我国境内城市、县城、建制镇、工矿区范围内的城镇土地为征税对象，对使用土地的单位和个人征收的一种税。

其中，单位包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位。个人包括个体工商户及其他个人。

按照使用土地的情况不同，缴纳城镇土地使用税一般有四种情形：

1.城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳；

2.拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；

3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税； 

4.土地使用权共有的，由共有各方按照各自实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳城镇土地使用税。

城镇土地使用税按年计算、分期缴纳。

应纳税额=应税土地实际占用面积（平方米）×适用税额

城镇土地使用税的计算公式看起来很简单，不同在计税依据和税率上，都和其他税种存在较大的差异。

城镇土地使用税以纳税人实际占用土地面积为计税依据，使用“平方米”作为计量单位。纳税人实际占用的土地面积，需要按照三个标准，顺序确定：

1.实际测定的面积。以省级政府确定的单位组织测定的土地面积为依据；

2.证书登记的面积。尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为依据； 

3.纳税申报的面积。既未测量也未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积。待核发土地使用证以后再作调整。

在税率上，实行差别化分级幅度税额。由各市、县人民政府根据实际情况将辖区内全部应税土地划分若干等级，并在省级政府确定的税额幅度内，经批准确定的既定等级区域内土地每平方米的年度应纳税额。虽然是固定税率，但是不同的地区税率各不相同。

比如，A市的土地划分四级，一级土地单位税额10元/平方米；二级土地单位税额8元/平方米，三级土地单位税额4元/平方米，四级土地单位税额2元/平方米。某公司有两处产房，一处位于一级土地区域，实际占用土地1000平方米，一处位于三级土地区域，实际占地5000平方米。该公司每个纳税年度： 

占用一级土地应纳税额：1000平方米*10元/平方米=10000元

占用三级土地应纳税额：5000平方米*4元/平方米=20000元

年度应纳城镇土地使用税：10000+20000=30000元

城镇土地使用优惠很多，不仅国家规定如下六类免收城镇土地使用税：一是国家机关、人民团体、军队自用的土地；二是由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；三是宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；四是市政街道、广场、绿化地带等公共用地；五是直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；六是符合规定的能源、交通、水利用地和其他用地。

而且，各省级政府还可以确定诸如：个人所有的居住房屋及院落用地、集体和个人举办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地等的城镇土地使用税的减免。

特别需要注意的是：自2019年1月1日起，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征城镇土地使用税。增值税小规模纳税人已依法享受城镇土地使用税税收优惠政策的，可叠加享减征50%的优惠政策。

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