文章导读今年9月1日起《中华人民共和国耕地占用税法》将开始施行。耕地占用税对促进合理利用土地资源、加大耕地保护力度发挥着重要作用。
但很多财务人员对耕地占用税还不是太了解。下面对此进行总结、分析，助您全面了解耕地占用税及相关的优惠政策。
◆关于耕地占用税：
1.新的耕地占用税法自2019年9月1日实施。
2.耕地占用税是对占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税；
3.耕地占用税在占用耕地环节一次性课征。
◆耕地占用税纳税人：占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人。
★产权所有人、承典人不在房屋所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人纳税。
◆耕地占用税的征收范围：包括纳税人为建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。
通俗来说，就是在在耕地上进行建庄园、建房、建厂房、建造球场、驾校、进行养鱼、建造养殖场，就要征收耕地占用税。
1.“耕地”是指种植农业作物的土地，包括菜地、园地（包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地）；
2.占用鱼塘及其他农用土地建设建筑物、构筑物或从事其他非农业建设，也视同占用耕地，须依法征收耕地占用税；
3.占用已开发从事种植、养殖的滩涂、草场、水面和林地等从事非农业建设，由各省决定是否征收耕地占用税。★建房：包括建筑物和构筑物，建设农田水利设施除外。
★占用园地、林地、草地、农田水利地、养殖水面及养殖滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设，应征收耕地占用税，适用税额可以适当低于当地占用耕地的使用税额。
【1】园地，包括果园、茶园、其他园地。
【2】林地，包括林地、灌木林地、疏林地、未成林地、迹地、苗圃等，不包括居民点内部的绿化林木用地，铁路、公路征地范围内的林木用地，以及河流、沟渠的的护堤林用地。
【3】农田水利用地，包括农田排灌沟渠记相应附属设施用地。
【4】养殖水面，包括人工开挖或者天然形成的用于水产养殖的河流水面、湖泊水面、水库水面、坑塘水面及相应附属设施用地。
【5】养殖滩涂，包括专门用于种植或者养殖水生动植物的海水潮浸地带和滩地。
◆不缴纳耕地占用税的情况： 1.建设直接为农业生产服务的生产设施而占用规定的农用地的
2.开发经济林木占地属于耕地
3.建设直接为农业生产服务的生产设施而占用农用地的，不征收耕地占用税
4.缴纳过耕地占用税的土地不再征收耕地占用税
◆耕地占用税的税率：税率——地区差别定额税率
类型
每平方米税额
人均耕地不超过1亩的地区（以县、自治县、不设区的市、市辖区为单位）10～50元
人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区8～40元
人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区6～30元
人均耕地超过3亩的地区5～25元
1.各地区耕地占用税的适用税额，由省、自治区、直辖市人民政府在上述税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案；
2.在人均耕地低于0.5亩的地区，可适当提高耕地占用税的适用税额，但提高的部分不得超过规定税额的50%；
3.占用基本农田的，应按适用税额加按150%征收
◆耕地占用税的计算方法：应纳税额＝实际占用耕地面积（平方米）×适用定额税率
【案例】
刘某用基本农田300平方米修建别墅，当地规定的耕地占用税适用税额为15元，该企业应该缴纳耕地占用税：
300×15×150%＝6750（元）
★占用基本农田的，应按适用税额加按150%征收。
◆耕地占用税的征收管理：1.纳税义务发生时间
纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知的当日。
2.纳税期限
纳税人应当在土地管理部门批准占用耕地之日起30日内到财政机关缴纳耕地占用税。
3.纳税地点
耕地所在地税务机关负责征收
◆耕地占用税计税依据：★按实际占用的耕地面积（平方米）
★财政部对各省、区、直辖市又规定了地区平均税额。各省、区、直辖市根据本地区的平均税额规定所属各县(市)和市郊区的适用税额。
★各省、自治区、直辖市耕地占用税征税标准表
地 区 适用税额 元/平方米
上海 9
北京 8
天津 7
浙江、福建、广东、江苏 6
湖北、湖南、辽宁 5
河北、山东、江西、安徽、河南、四川 4.50
广西、陕西、贵州、云南 4
山西、黑龙江、吉林 3.50
甘肃、宁夏、内蒙古、青海、新疆 2.50
◆耕地占用税减免规定：
（一）免征耕地占用税
（1）军事设施占用耕地；
（2）社会福利机构、学校、幼儿园、敬老院、殡仪馆、火葬场、医疗机构占用耕地；
（3）农村烈士遗属、因公牺牲军人遗属、残疾军人以及符合农村最低生活保障条件的农村居民，在规定用地标准以内新建自用住宅；
（4）农村居民经批准搬迁，新建自用住宅占用耕地不超过原宅基地面积的部分。
（二）减征耕地占用税
（1）铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税；
（2）农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。
◆耕地占用税的其他规定：1.铁路线路用地是指铁路线路以及按规定两侧留地和沿线车站、装卸用仓库用地。铁路系统其他堆货场、仓库、招待所、职工宿舍等用地均不在免税之列。企业单位修建铁路专用线，所占耕地为企业所用，应照章纳税。
2.民用机场的飞机跑道、停机坪、机场内必要的空地以及候机楼、指挥塔、雷达设施用地免征耕地占用税。
3.学校用地，即全日制大、中、小学校(包括部门、企业办的学校)的教学用房、实验室、操场、图书馆、办公室以及师生员工食堂宿舍用地，免征耕地占用税。学校从事非农业生产经营占用耕地，不予免税。职工学校、学习班、培训中心、函授学校以及各级党、团校占地不在免税之列。
4.医院(包括部队和部门)、企业职工医院、卫生院、医疗站、诊所用地免征耕地占用税。但疗养院等不在免税之列。
5.水库移民、灾民、难民建房用地，免征耕地占用税。
6.直接为农业生产服务的农田水利设施用地，免征耕地占用税;水利工程占用耕地以发电、旅游为主的，则不予免税。
7.农村居民搬迁，原宅基地恢复耕种，并且新建住宅用地不超过原宅基地的，免征耕地占用税。
8.免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。
9.纳税人临时占用耕地，应当依照规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税,。
编辑：会计师专家
陈耿升、黄志英
