一点收入（一）

一、收入概述

（一）收入的定义和特征

我国《企业会计准则——基本准则》和《企业会计准则第14号——收入 中定义的收入都是属于狭义的收入。

收入是指企业在日常活动发生的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（二）收入确认的条件

（三）收入的分类

二、销售商品收入

（一)销售商品收入确认条件

（二）风险和报酬转移的类型

风险和报酬转移的类型	销售方式
商品所有权的所有风险和报酬全部转移	预收款、托收承付方式销售商品
商品所有权上的大部分风险和报酬转移、保留次要风险和报酬	交款提货方式销售商品
商品所有权上的主要风险和报酬并未转移	采用支付手续费方式委托代销商品，售后回购等

（三）收入确认的时间

（四）一般销售商品收入的处理

企业确认销售商品实现的收入时：

借：银行存款

       贷：主营业务收入

              应交税费——应交增值税（销项税额）

结转相关成本：

借：主营业务成本

       贷：库存商品

（五）商品折扣、现金折扣与销售折让的处理

例题：甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税发票上注明的售价为30 0000元，增值税税额为51000元。该批商品的成本为210000元。货到后乙公司发现商品不符合质量要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的规定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）销售实现时：

借：银行存款   351000

       贷：主营业务收入  300000

              应交税费——应交增值税（销项税额）51000

借：主营业务成本   210000

       贷：库存商品    210000

（2）发生销售折让时：（做相反的分录）

借：主营业务收入  （300000✖5%）15000

       应交税费——应交增值税（销项税额）2550

       贷：应收账款  17550

实际收到款项时：

借：银行存款  333450

       贷：应收账款  333450

（六）销售退回的处理

例题：2016年3月11日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税发票上注明的售价为20000元，增值税税额为3400元。该批商品成本10400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣为2/10，1/20，N/30.

乙公司在2016年3月20日支付货款。2016年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款，假定计算现金折扣时不考虑增值税。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）2016年3月11日销售实现时：

借：应收账款   23400

       贷：主营业务收入  20000

              应交税费—应交增值税（销项税额）3400

借：主营业务成本   10400

       贷：库存商品    10400

（2）2016年3月20日收到货款时：

发生的现金折扣为：20000✖2%=400（元）计入“财务费用”。

实际的收款额：23400-400=23000（元）

借：银行存款   23000

      财务费用    400

      贷：应收账款   23400

(3)2016年7月5日发生销售退回时：（做相反分录）

借：主营业务收入   20000

       应交税费——应交增值税（销项税额）3400

       贷：应收账款   23000 

              财务费用    400

（七）支付手续费方式下委托代销商品的账务处理

1.业务流程图：

委托方：发出商品——收到代销清单——确认收入 结算手续费

受托方：收到商品——开出代销清单——支付货款 确认手续费

2.账务处理：

（1）委托方：

发出商品时：

借：委托代销商品

       贷：库存商品

收到代销清单时：（此时确认收入）

借：应收账款

       贷：主营业务收入

              应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

       贷：委托代销商品

确认手续费时：

借：销售费用

       贷：应收账款

实际收到手续费时：

借：银行存款

       贷：应收账款

（2）受托方

收到受托代销商品:

借：受托代销商品

       贷：受托代销商品款

对外销售时：（不能确认收入）

借：银行存款

       贷：受托代销商品款

              应交税费——应交增值税（销项税额）

收到增值税专用发票时：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

       贷：应付账款

借：受托代销商品款

       贷：应付账款

支付货款并计算代销手续费：（此时确认收入）

借：应付账款

       贷：银行存款

              其他业务收入

例题：2016年9月30日，甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为30 0000元，增值税税额为51000元；该批商品成本为18 0000元。甲公司在销售该批商品时已得知乙公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与乙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。

（1）编制发出商品的会计分录：

借：发出商品   18 0000

       贷：库存商品   18 0000

（2）编制确认增值税的会计分录

借：应收账款   51000

       贷：应交税费——应交增值税（销项税额）51000

拓展：假定2016年11月甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款，甲公司应在乙公司承诺付款时确认收入，编制会计分录：

借：应收账款   30 0000

       贷：主营业务收入  30 0000

同时结转成本：

借：主营业务成本   180000

       贷：发出商品    180000

假定甲公司于2016年12月6日收到乙公司支付的货款，应编制如下会计分录：

借：银行存款   351000

       贷：应收账款   351000