两套帐偷税剖析及其稽查对策 

偷税是一大社会公害，它严重侵蚀了国家财政收入，扰乱了正常、公平、法制的社会主义市场经济秩序，多年来，各级税务机关在严厉打击各类涉税违法犯罪行为方面取得了较大成绩，制定了很多关于加强征管、堵塞漏洞的措施，但从实际情况来看，还未从根本上得到遏制，出现屡查屡犯，手段更为高明隐蔽，如此下去怎样了得。笔者多年在税务稽查工作岗位上，查处了不少涉税违法案件，结合工作实践及其粗浅体会，现就企业偷税手段之一____采用“两套帐”偷税的有关问题作一简要剖析并提出浅见，在此与同行们商榷，以利于堵塞这个“黑洞”。

　　“两套帐”，即偷税企业在财务核算和纳税申报中，为了偷逃国家税款而采取的一种偷税手段。企业财务人员在日常的会计核算中，分为内部核算和外部核算两种方式，建立相应的两套帐目，即一套帐对内核算，真实地反映企业的经营情况和成果，提供的对象是企业的主要领导人；另一套帐对外核算，以虚假的经营情况和经营成果列入，作为向税务机关申报纳税和接受日常的纳税检查。

　　企业采取“两套帐”偷税，获取不法利益，有以下特点：1、隐蔽性强，税务等监督管理机关不易查证。采取“两套帐”偷税的企业都有一个共同点，应付税务机关检查和日常纳税申报的“帐”，即对外核算帐放在明处，随时都可以拿出来对付，对内核算“帐”却存放隐蔽，有的放在单位领导人或者财务人员的家中，有的放在财务室的不同资料柜中，使得税务等监督管理机关不易查证，达到“合法”偷税。

　　2、知情范围小。采用“两套帐”偷税的企业，为了缩小知情范围达到偷税的目的，一般只有单位主要领导及领导亲信的主办财务人员知晓内幕，缩小了“泄密”的口子。

　　3、多数在小型集体企业以及名为集体实为个体的“家族型管理”企业中采用。大多小型集体企业在生产经营过程中，多数采取内部承包经营的形式，承包者为了达到获取不法利益的目的，主要采用“两套帐”偷税手段。再者，多数挂靠主管部门的明为集体实为个体的假集体企业，采取“两套帐”偷税是常用手段之一。根据规定，集体企业必须建帐核算，而这类企业实为个体，即老公当总经理，老婆当财务主管，因而所建帐目自然就成了“两套帐”了。

　　4、制造“两套帐”的代价与“收益”对等。采取“两套帐”偷税的企业，对主办财务人员的选择上要求较高，一是要有强有力的制假能力，二是要有“保密”观念，因而他们大都使用自己亲信的亲朋好友来胜任，支付的报酬较为可观。只有花高代价用人，才能使“假品”不易暴露，取得最佳造假效果。

　　5、“人机”通用。“两套帐”偷税不仅仅存在于手工做帐中，而且以跨越到了使用高科技手段做“两套帐”偷税，比如利用计算机偷税等。

　　企业采用“两套帐”偷税，主要有以下几种手段：1、“一真一假法”。企业采用“一真一假两套帐”偷税，在实施偷税行为时，对内核算帐是按企业整个真实经营情况进行核算，对外核算采取虚假的经营收支进行核算，从表面上看，假帐真算，天依无逢，但其原始凭证往往只有被税务机关监控的正规发票和企业自制的虚假内容的费用报销单，内外两套帐需共同依附的发票等原始凭证，对内采取复印或者经领导签字的说明件。

　　2、“半真半假法”。企业采用“半真半假两套帐”偷税，其方法是，两套帐都核算企业的经营情况，但都是企业真实经营情况的一部分，对企业有利的，在对内核算帐中反映，具体手段主要是采取抽单做帐或者部分现金收入分离，如要了解和掌握企业整个经营的真实情况，需将两套帐品迭。

　　3、“人机分算法”。随着科学技术的不断进步，计算机在企业的生产经营过程中得到了广泛应用，企业采取“人机分算法”偷税，其手段是，除建立一套计算机帐外，另建一套人工操作帐，两套帐在不同的企业中因管理方法的不同而有所区别，有的企业的计算机帐属真实经营情况，有的企业的人工帐属真实帐，其核算形式不外乎以上两种形式，即“一真一假”或“半真半假”。

　　4、“机内分流法”。有的企业完全取消了手工做帐，全面推行计算机核算，为了达到偷税目的，企业往往在机内设立两套应用程序，将收入部分，特别是大量现金交易而不易被税务机关监管的收入，直接从机内分流，以达到偷税目的。

　　企业采取“两套帐”核算，是一种较为典型的偷税手段之一，上述通过对利用“两套帐”偷税的特点、手段和方法的简要剖析，从专业税务稽查角度来说，为了严厉打击和遏制这种偷税行为，笔者提出以下几崐点浅见：1、准确把握税务检查方式<<中华人民共和国税收征收管理法>>赋予了检查人员两种检查方式，一是实地检查，一是调取资料检查（本年度除外）。企业采取两套帐方式进行偷税，与其他偷税手段相比具有较强的隐蔽性，也是偷税企业常用的手段之一，应付税务机关检查和日常纳税申报的“帐”即对外核算帐放在明处，随时都可以拿出来对付，税务人员通过对该“帐”的检查，被查对象一般说来很容易蒙混过关，因此，检查方式和方法的选择尤为重要。按理说，对财务制度健全、纳税纪律较好、多次检查无重大问题的企业，税务机关在进行检查时，可先发检查通知，限时备齐有关资料接受检查，反之，应采取突击性现场调帐检查。但从现实情况来看，采取两套帐进行偷税，获取非法利益的现象在一定的范围内存在，由于它具有较强的隐蔽性，因此，稽查序列在检查方式和方法的选择上，应以实施突击性现场检查为主，获取第一手检查资料，不能让偷税者有作弊、转移资料的时间和机会。

　　2、完善税收法制，赋予税务检查人员更强有力的控制措施两套帐之一的对内核算帐簿资料存放隐蔽，与对外帐簿分别存放、分别管理，一般说来很难取得，即使放在同一财务室的不同柜中，只要管理人员软拖硬抗，税务人员就很难取得，在<<中华人民共和国税收征收管理法>>中，没有查封资料的规定，再者，<<中华人民共和国行政处罚法>>第三十七条规定“在证据可能灭失或者以后难以取得的情况下，经行政机关负责人批准，可以先行登记保存”，这当中的“证据”是指实实在在的证据物品。对企业不能开启的资料柜，或者企业办公地点的其他可能隐藏纳税资料的地方能否使用证据保全措施，有关法律法规中未作明确规定，这实在给税务稽查工作带来了一大难题。同样是执法机关的公安部门，可以实施搜查获取犯罪嫌疑人的犯罪证据，而税务机关却无权实施搜查获取涉税证据，这不得不说是税法的一大缺限，也给利用两套帐进行偷税者提供了方便，怎样解决好这个问题，有利于维护税法的权威、保障国家税收收入不受侵蚀，严厉打击利用两套帐进行偷税的犯罪行为，还需要在相关的法律法规中予以完善。我认为，税法中还应赋予税务检查人员更强有力的执法控制措施，比如：对有偷税嫌凝的，可行使必要的涉税证据搜查权、涉税资料查封权等，只有这样，税务检查人员才能快速、准确、及时地收集到涉税案件证据，才能将涉税对象绳之以法，否则，税务机关因无准确的证据而无法移送司法机关惩处。因此，完善更加强有力的税收法制，真正体现“铁的手腕”，是建立社会主义市场经济即法制经济体系，保障国家和纳税人合法利益的必然选择。

　　3、建立涉税案件回访制度，巩固检查成果，真正实现“以查促收、以查促管”

　　税务机关所查处的各类涉税案件，不管是作税务行政处罚的案件，还是移送司法机关惩处的案件，案件了结后，应当在一定的时期内，比如每半年回访一次，了解和掌握被查对象受查处后，在执行税收法律法规以及财务会计制度方面的近期情况，帮助建立健全各项规章制度，加强企业财务核算和纳税监督。建立案件回访制度，有利于巩固检查成果，从真正意义上体现稽查工作的“以查促收、以查促管”职能。

　　4、建立管户等级制度，为稽查对象的选择提供依据税务机关对实施的稽查对象要严格管理，分类登记，即：对经检查无问题或者虽有涉税问题但不属主观原因，涉及的情况和后果轻微，能立即改正的纳税单位和个人作为一类登记；对经检查有严重涉税违纪问题的纳税单位和个人作为一类登记。分别建档、分别管理，对第一类单位和个人，主要通过宣传、教育、帮助的方式，使其进一步提高他们的财务核算水平和纳税申报质量，对第二类单位和个人除了宣传、教育、帮助以外，重在抓法律追究，作为稽查对象和案件回访的重点，也就是要通过宣传教育、税务稽查“两只手”进行全面帮促、反复进行，促使其达到遵纪守法。

　　5、加大执法力度和行政处罚力度，提高税务稽查的威慑力税务行政执法力度和处罚力度的大小，直接体现着税收法律法规的刚性，也体现着税务稽查的执法权威。偷税现象久治不愈，从根本上来说主要是纳税人的法制观念淡薄，受不法利益的躯动而于法律不顾，但从另一方面来看，即有税务机关执法力度和处罚力度不够的影响，也有税收法律法规不完善造成的税务执法力度没有强有力的法律保障的影响。就目前而言，在税收法律法规没有明确规定税务机关有涉税证据搜查权和没有单独建立税务司法保障体系之前，对所能收集到的涉税证据，凡是认定为偷税的，要严格按照<<中华人民共和国税收征收管理法>>、<<中华人民共和国刑法>>的规定执行，达到移送标准的要坚决移送，够不上标准的要严厉处罚，不能以罚代法或只补不罚，真正体现税法在社会主义市场经济即法制经济中的重要作用。

　　6、改善税务稽查队伍的专业素质结构，适应新形势随着科学技术的迅猛发展，计算机在各行业中的广泛使用，已成了企业等单位的主要管理手段，随之带来的涉税问题也更加尖锐复杂，比如利用计算机偷税等，因此，在税务稽查队伍中充实一批既懂财务会计、税收知识，又有较高计算机专业技能的人才，以适应新形势发展的需要，也是税务机关考虑长远的重点，目的是全面促进税务稽查队伍的业务操作从传统的手工检查方式向利用高科技的现代化检查方向转变。

　　7、加强与公安、检察、法院等司法机关的协作与配合，形成齐抓共管合力。