哪些固定资产可以缩短或加速折旧年限？？

 

  

问：新企业所得税法加速折旧有怎样的规定，有哪些固定资产可以缩短或加速折旧年限？

答：《中华人民共和国企业所得税法》第三十二条规定，“企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。”《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十八条进一步明确，“企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。”采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条件第六十条规定折旧年限的60%，这主要是为了防止一些企业不切合实际地缩短折旧年限来增加当年扣除，逃避税负。

实施条例第六十条规定，“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（五）电子设备，为3年。”

加速折旧的方法及计算公式。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》释义及适用指南解释，“采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产残值的情况下，以直线法（即平均年限法）折旧率（不扣残值）的两倍作为折旧率，乘以每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额求得每期折旧额的一种快速折旧的方法。应用这种方法计算折旧时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，为了保证固定资产使用年限终了时账面净值与预计净残值相等，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：

年折旧率=2/预计使用年限×100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率

例如：一台设备原值100万元，预计使用年限5年，预计净残值2.55万元，采用双倍余额递减法计提折旧分别为，第1年：折旧率为2/5=0.4，折旧额为100×0.4=40万元；第2年：折旧率为2/5=0.4，折旧额为（100-40）×0.4=24万元；第3年：折旧率为2/5=0.4，折旧额为（100-40-24）×0.4=14.40万元；第4年与第5年系该固定资产折旧年限到期的前两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销，即（100-40-24-14.4-2.55）/2=9.525万元

年数总和法又称折旧年限积数法或级数递减法，它是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算确定固定资产折旧额的一种方法。逐年递减分数的分子代表固定资产尚可使用的年数；分母代表预计使用年数的逐年数字之总和，假定使用年限为n年，分母即为1+2+3+……+n=n(n+1)÷2。计算公式如下：

年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和×100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率

例如：对于一个折旧年限为4年，原值为11000元，净残值为1000元的固定资产，用'年数总和法’计算折旧时，第一年的折旧额为：（11000-1000）×4/（1+2+3+4）=4000（元）；第二年的折旧额为：（11000-1000）×3/（1+2+3+4）=3000（元）。”