无票税前抵扣，几个案例分析

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房老师我公司采购货物一批，种种原因未能取得增值税发票，此涉及增值税的进项能否抵扣，以及企业所得税的税前能否扣除的风险。

无票税前抵扣

分析如下:

①由于增值税进项抵扣明文规定要发票，属于形式重于实质，所以不论事实上是否支付进项税金，进项都不能抵扣。

②企业所得税由于没有明文规定要发票，不能套用形式重于实质原则，所得税费用是通过费用的实质来认定的，所以企业应按实质重于形式原则，结合其他证据扣除。

③税务检查所得税时，稽查人员若不认可其证据的效力，可以结合据与主观职业判断，核定其扣除金额-----由此可知，如果“稽查不让扣”“全额调增”，实质上是做了“成本为零”的核定。

④税务检查所得税时，稽查人员如果认为企业无票列支成本涉嫌其他违法事实，比如虚假采购、虚列成本，必须提供证据支持。

在纳税实务中，对形式有明确要求的规定也比较多，这也是会计学习税收政策时必须认真把握的地方。既不能忽略了税收对形式的要求，也不能扩大形式重于实质的范围。

举几个比较常见的例子涉及相关重于实质的税收规定。

1、增值税纳税人进行增值税的差额纳税、扣减营业额时，必须提供“有效凭证”。《实施细则》明确规定，如果收款方有增值税纳税义务，则必须以发票作为扣减凭证。也就是说，就算支出是真实的，只要不能提供发票，也不能扣减营业额。

2、房地产企业在清算土地增值税时所扣的成本费用必须配有发票，没有发票不能扣除。这是税务总局规范性文件的明确规定。

3、高新企业享受许多税收优惠，但按税务总局规范性文件的规定，并非一个企业实际上从事高新技术，就算税务上的“高新企业”，而是必须要提供科技部等相关部门认可的高新企业证书才能算“高新企业”，这个必须以证书为准。

微软这样的公司假如是中国企业，如果不能提供这个证书，也是不算高新企业，不能享受相应税收优惠的。

4、企业进行公益性捐赠时，按税务总局与财政部的规定，必须要捐给政府或民政部认可的公益性慈善机构，才能算“公益性捐赠”。如果不是捐给政府或其认可的公益性机构，则不考虑捐赠的事实与实质，一律不被认为是公益性捐赠，不能税前扣除。所以，从税务角度参与决策，企业如果想对公益性捐赠税前扣除就不能直接捐给需要的个人，也不能捐给民政部名单之外的慈善机构。