财务报告，包括资产负债表、损益表、现金流量表、会计报表附注等，是反映一个会计主体一定时点和期间的财务状况、经营成果、资金变动情况的书面文件，是政府实施宏观调控、投资者和债权人作出决策的依据。虚假财务报告是指为了获得不当利益而有意歪曲事实，违背国家统一会计制度规定，以不真实、不完整的会计资料为基础，擅自虚构有关数据而编制的财务报告。了解管理当局财务报告欺诈的手法及成因，对提高我国会计信息的真实性具有重要的意义。
(一)营业收入舞弊手法
1.变更销售收入确定方式
一些上市公司并非销售单一产品，而是销售整个系统，需要实施、安装与服务，销售过程持续时间长，因而收入并非一次实现。特别是对于跨年度实现的销售，需要在年度间分配利润。一般企业根据销售的不同阶段划分收入实现比率，而该类比率的变化，无疑会影响到当期盈利。
2.虚构收入
这是最严重的财务造假行为，有几种做法：一是白条出库，作销售人账。二是对开增值税销售发票，虚增收入和利润。即通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，虚增收入和利润。比如，黎明股份所属的黎明毛纺织厂通过与1l户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增存货2961万元，既达到了虚增收入利润的目的，又不增加税负。三是虚开发票，确认收入。如上市公司利用子公司按市场价销售给第三方，确认该子公司销售收入，再由另一子公司从第三方手中购回，这种做法避免了集团内部交易必须抵消的约束，确保了在合并报表中确认收入和利润，达到操纵收入的目的。
3.提前或者延后确认收入
提前确认收入的情况有：一是将一些不确定性的收入确定为收入。例如，国嘉实业在1997年12月5号与美国公司同意以1200万美元的价格购买国嘉实业开发出的软件，合同约定交货的时间为1998年6月，1998年2月质量鉴定后予以验收。但国嘉实业在1997年12月25号与一家外贸公司签订协议，以9600万元的价格“卖断”软件，据此确认了5100万元的利润。显然，国嘉实业在尚未提供商品时就确认收入是不符合准则规定的。二是完工百分比法的不适当运用，在服务未完全提供完毕之前，即在账上确认了该服务带来的所有收益，而且还不转销预提费用，并将需抵偿的保证金计人利润。三是收入和费用不配比。四是提前开具销售发票，以美化业绩。使用提前确认收入手法的，主要是那些当期收入较低而费用较高的企业，尤其是在房地产和高新技术行业。
延后确认收入，是将应由本期确认的收入递延到未来期间确认。与提前确认收入一样，延后确认收入也是企业盈余管理的一种手法。这种手法一般在企业当前收益较为充裕，而未来收益预计可能减少的情况下运用。
(二)关联方交易舞弊手法
1.向母公司或控股公司销售商品
上市公司若将产品销售给母公司或非控股公司，则无须合并报表，从而不必以对外的销售作为最终的销售实现。对于上市公司而言，销售收入会因此而增加，同时应收账款和利润亦会增加。
2.相互间的非流动资产交易
上市公司通过关联方交易购买原材料及商品以外的资产，如购入生产线、设备及债权等资产，存在着关联方把劣质资产包装后“变现”的可能性。此外，也有T族公司纷纷将其大量的不良资产进行转让，一方面以改善其资产质量，提高其净资产价值，以求尽快摘冒；另一方面则通过不良资产“变现”来弥补其经营现金流量的不足。
3.相互间的股权投资或股权转让
一些上市公司，特别是一些T族公司非常热衷于股权投资和股权转让，通过转让股权既可以甩掉包袱又可以产生投资收益。上市公司热衷于进行股权投资的动机：一方面可以通过资本的运作，涉足其他领域，尽快扩大其经营规模；另一方面进行股权投资相当于储备了扭亏的丁具，一旦上市公司经营发生亏损，可以将其所持有的母公司或子公司的股权转让给关联方，以减少经营亏损。另外，与以往不同的是，关联方以实物资产抵偿所欠上市公司的款项的情况开始显露，由于以资产抵偿债务通常是在关联方没有资金偿还的情况下的一种选择，因而这些资产的质量令人怀疑。
(三)成本舞弊手法
1.不同成本费用项目之间的分类变化
虽然企业财务会计制度对成本以及各项费用有较为明确的划分，但有些项目的归类仍有一定的弹性。比如销售折扣，有的将其单列为一个项目，有的将其归为销售费用，作为给分销或零售商的销售佣金。该种归类的变化会导致费用比率的非经常性的波动。此外，在销售费用和管理费用之间，也有一些归类上的随意性，如对销售办事处的租金及折旧支出，有的将其归人管理费用，有的将其归人销售费用。如果上市公司的成本费用归类发生变化，则费用比率也会发生相应的变化。
2.相互间或在不同时间和项目间转移费用
有的上市公司为了虚增利润，不少费用经常不当期入账，或交由母公司承担，更多的是通过折旧的计提方式、存货的计价方式和其他的一些跨期摊派项目来调节利润。常见的做法是：当上市公司经营不理想时，其母公司就会或者调低上市公司应交纳的费用标准，或者承担上市公司的相关费用，甚至将以前年度已交纳的费用退回，从而达到转移费用、增加利润的目的。
3.随意改变广告费用与商标使用费的性质
对于拥有自有品牌的上市公司而言，其广告费用的政策变化主要是：将广告费用视为收益性支出计入当期销售费用，或者是将广告费用支出视为资本性支出分期摊销，这一政策的变化对于广告费用支出较大的消费品类公司影响很大。而对于使用控股公司品牌的上市公司而言，—种情况是由控股公司支付当期广告费用，而上市公司则按该品牌产品的销售额提取一定比率支付给控股公司作为商标使用费。如波导股份，在2000年度将企业发生的10427万元的广告费转由其大股东承担，实现了4401万元的利润。另一种情况是上市公司除支付商标使用费外，还要支付当期广告费用。前一种情况高估了上市公司的当期利润，后一种情况则是低估了上市公司的当期利润。
(四)税务舞弊手法
1.所得税返还款确认期间的陷阱
目前一部分上市公司执行地方财政返还18%的所得税优惠政策。对于返还的所得税款，有的采用权责发生制来确认，有的则采用收付实现制来确认，亦即于实际收到所得税返还款时确认收益。如确认政策有变动，则不同期间的所得税返还款确认金额就存在较大弹性。此种手法在那些“经常”得到“补贴收入”的上市公司也很常见。
2.通过内部转移价格规避增值税
对于实行垂直一体化的上市公司而言，如果上游环节免交增值税，但其免交的增值税额仍可作为下游环节的进项税额进行抵扣，则上市公司可通过提高上游环节的内部转移价格，提高进项税额，从而达到规避增值税的目的，而且对于免交增值税的企业，其被抵扣的进项税额将直接降低成本，提高利润。
联系客服
