企业所得税——居民企业境外所得已纳税额如何扣除？

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企业所得税法对居民企业境外所得已纳税额扣除的规定：

一、境外所得已纳税额抵扣：对居民企业的居民税收管辖权和避免国际重复征税。

企业取得的下列所得已在境外缴纳或负担的所得税税额，可以从其当期应纳税额中限额抵免：

1、居民企业来源于中国境外的应税所得 ——总分公司之间，以及预提所得税，直接抵免。

2、居民企业从其 直接控制（直接持有外国企业 20％以上股份）或 间接控制（间接持有外国企业 20％以上股份）的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分——母子公司之间，间接抵免。

二、境外所得已纳税额抵扣方法——限额抵免法。

1、抵免限额＝ 来源于某国（地区）的应纳税所得额 ×25 ％

A、企业 可以选择“分国不分项”或“不分国不分项”计算来源于境外的应纳税所得额，并计算可抵免境外所得税税额和抵免限额（方式一经选择，5 年内不得改变）。

B、境内国家鼓励类高新技术企业，境外所得的抵免限额计算可用 15％优惠税率。

C、抵免限额——以分国不分项为例：

2、 境外已纳税额与抵免限额关系：

A、 境外已纳税额<限额的：补差额

B、 境外已纳税额>限额的：不退差额，但可在以后 5 年内，用当年应抵税额后的余额进行抵补。

例1：甲企业 2021 年度境内应纳税所得额为 1000 万元，适用 25％的企业所得税税率。另在 A、B 两国设有分支机构（我国与 A、B 两国已经缔结避免双重征税协定），在A 国的分支机构的应纳税所得额为 50 万元，A 国税率为 20％；在 B 国的分支机构的应纳税所得额为 30 万元，B 国税率为 30％。（假定企业选择分国不分项方法计算抵扣限额）

解：

（1）境内所得应纳税额＝1000×25％＝250（万元）

（2）境外 A、B 两国的抵免限额

A 国抵免限额＝50×25％＝12.5（万元）（A 国已纳税额50×20％=10 万元，抵免 10 万元，补缴差额 2.5 万元）

B 国抵免限额＝30×25％＝7.5（万元）（B 国已纳税额 9 万元，抵免 7.5 万元，不退超限额）

（3）我国应缴纳的所得税＝250＋2.5＝252.5（万元）

3、【结合纳税申报表】（部分表）

类别	行次	项目	金额
应纳税额计算	28	应纳税额	250
	29	加：境外所得应纳所得税额	20
	30	减：境外所得抵免所得税额	17.5
	31	实际应纳所得税额	252.5

例2：乙居民企业 2018 年度境内应纳所得额为 1000 万元，设立在甲国的分公司就其境

外所得在甲国已纳企业所得税 60 万元，甲国企业所得税税率为 30％，

解：乙居民企业 2018 年企业所得税应纳税所得额=1000+60÷30％=1200万元。