九、 固定资产
⒈增加(如是旧的,则以净值入帐)
①购置
I购入不需安装的固定资产
借:固定资产
贷:银行存款
II购入需安装的固定资产
i购入
ii领用安装材料、支付工资
iii交付使用
借:在建工程
借:在建工程
借:固定资产
贷:银行存款
贷:原材料
贷:在建工程
应交税金-增–进转出
应付工资
②投资者投入
借:固定资产(投资双方确认价)
贷:实收资本
③接受捐赠
借:固定资产(单据金额+税费)
贷:银行存款(支付的相关税费)
资本公积-接受捐赠非现金资产准备
递延税款(单据金额×33%)
注:接受旧的固定资产捐赠或投资,不在账面反映折旧;若接受的捐赠或投资的固定资产含有原安装成本应从原值中剔除,新安装成本应加上。
④经营租入(见后)
⑤融资租入(见后)
⑥自行建造
I自营工程
i购入工程物资
ii领用工程物资
iii领用本企业产品
借:工程物资(含税金)
借:在建工程
借:在建工程-自营工程
贷:银行存款
贷:工程物资
贷:库存商品
应交税金-增(销)
iv领用安装材料
v支付工程人员的工资、福利费
vi辅助生产车间提供的劳务支出
借:在建工程
借:在建工程
借:在建工程
贷:原材料
贷:应付工资/应付福利费
贷:生产成本-辅助生产成本
应交税金-增–进转出
vii工程借款利息支出(见借款费用)
viii交付使用
ix剩余工程物资转作企业存货
借:固定资产
借:原材料
贷:在建工程
应交税金-增(进)
贷:工程物资
A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本
B、报废或损毁时, 如工程项目尚未完工,净损失计入在建工程成本;非正常原因造成的,或在建工程项目全部报废或毁损, 净损失计营业外支出。
II出包工程
i预付、补付工程款
ii交付使用
借:在建工程
借:固定资产
贷:银行存款
贷:在建工程
⑦无偿调入
借:固定资产
贷:资本公积-无偿调出固定资产(净值)
银行存款(相关费用)
2.减少
只有盘亏不通过“固定资产清理”核算
①投资转出
②捐赠转出
借:长期股权投资
借:营业外支出-捐赠支出
贷:固定资产清理(该科目余额)
贷:固定资产清理(该科目余额)
银行存款/应交税金(相关税费)
③报经批准无偿调出(如调出发生的净损失)
借:资本公积-无偿调出固定资产
贷:固定资产清理
④出售、报废、毁损
i固定资产转入清理
ii支付清理费用
借:固定资产清理(净值)
借:固定资产清理
累计折旧
贷:银行存款
固定资产减值准备
贷:固定资产(原值)
iii出售收入、残料和保险公司或过失人赔款处理
借:银行存款/原材料/其他应收款
贷:固定资产清理
iv出售后应缴纳的营业税
v结转净损失(或净收益)
借:固定资产清理
借:营业外支出–处置固净损失(正常经营)
贷:应交税金–应交营业税(售价×5%)
营业外支出–非常损失(非正常原因)
长期待摊费用(筹建期间发生的)
贷:固定资产清理
3.固定资产折旧
i计提折旧
借:管理费用
制造费用
其他业务支出(经营租赁)
贷:累计折旧
ii出售、报废清理、盘亏而减少固定资产时需转销已提取的折旧额
借:累计折旧
贷:固定资产
注:企业对未使用,不需用的固定资产也应计提折旧,计提的折旧计入当期管理费用(不含更新改造和因大修理停用的固定资产)。企业因执行《企业会计准则-固定资产》而对未使用,不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧,此项会计政策变更应当采用追溯调整,调整期初留存收益和相关项目。
4.固定资产的后继续支出
(1)费用化的后续支出
如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计(即通常所说大修和日常修理),应在发生时确认为管理费用、制造费用,不再通过待摊费用(长期待摊费用)、预提费用处理。
(2)资本化的后续支出:
①延长固定资产的使用寿命②使产品质量实质性提高
③使生产成本实质性降低
如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计(即通常所说的改良支出),应计入固定资产价值,增计金额不应超过固定资产价值的可收回金额(不一定是全额计入)
(3)固定资产的改扩建
i注销原固定资产
ii支付改、扩建工程费用同自营工程
借:在建工程
借:在建工程
累计折旧
贷:银行存款
贷:固定资产
iii残料变价收入
iv工程完工,交付使用,增加固定资产价值
借:银行存款
借:固定资产
贷:在建工程
贷:在建工程
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