合并报表抵消会计分录账务处理

  A 公司为 B 公司的母公司，持有 B 公司的股权比例为 80％。A、B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13％，所得税税率为 25％，与税法规定相同。税法规定，计提的应收账款坏账准备不得税前扣除，待实际发生实质性损害时需要税前扣除。

资料一：2021 年 B 公司向 A 公司销售甲产品 100 件，每件价款为 8 万元，成本为 6 万元，至 2021 年末 A 公司已对外销售甲产品 70 件。B 公司尚未收到货款，B 公司计提坏账准备的会计估计是一年以内的按照 10％计提坏账准备、一年以上两年以内的按照 20％计提坏账准备。

资料二：2022 年 B 公司继续向 A 公司销售甲产品 90 件，每件售价和成本同上一年，B 公司已经收到上述 90 件的货款；此外上年 100 件的货款仍未收到，并继续计提坏账准备。至 2022年末已对外销售甲产品 30 件，累计未对外销售甲产品 100 件。

2021年合并报表抵消分录

① 抵消内部交易的收入与成本

借：营业收入 800

贷：营业成本 800

② 剩余存货的增值部分计入成本

借：营业成本 60

贷：存货 60

③ 产品内部增值确认增值的所得税

借：递延所得税资产 15（60×25%）

贷：所得税费用 15

④、少数股东权益减少

借：少数股东权益 9

贷：少数股东损益 9（60×20%×75%）去除所得税影响

⑤、内部欠款抵消

借：应付账款904（800×113%）

贷：应收账款 904

⑥、内部欠款计提坏账抵消

借：应收账款 -坏账准备 90.4

贷：信用减值损失 90.4

⑦、计算所得税影响

借：所得税费用 22.6

贷：递延所得税负债 22.6

⑧、对少数股东的影响

借：少数股东损益 13.56（去除所得税影响）

贷：少数股东权益 13.56

2022年 合并报表抵消分录

① 抵消内部交易的收入与成本

借：未分配利润-年初 60

贷：主营业务成本 60

PS：今年已经销售的30件存货，含有去年每件虚增的2万。个别报表中已计入了“主营业务成本”，需转出。

借：主营业务收入 720

贷：主营业务成本 720

借：主营业务成本 180

贷：存货 180

② 增值部分所得税影响

借：递延所得税资产 15

贷：未分配利润-年初 15

借：递延所得税资产 30

贷：所得税费用 30

③ 少数股东权益

借：少数股东权益 9

贷：本年利润-年初 9

借：少数股东权益 18

贷：少数股东损益 18

今年应记少数股东损益= 180（存货内部增值）× 20%（股权）×75%（抛出所得税影响）=27

已提少数股东损益 （去年）9

今年再计=今年应记-已计部分=27-9=18

④ 应收抵消

借：应付账款 904

贷：应收账款 904

ps：应收应付属于资产类，第二年仍未收到进行抵消。

⑤ 计提坏账抵消

借：应收账款-坏账准备90.4

贷：未分配利润 90.4

借：应收账款 90.4

贷：信用减值损失 90.4

PS：上分录第一个抵消的是去年的坏账准备，第二个抵消今年的坏账准备。

⑥ 所得税影响

借：所得税费用 22.6

贷：未分配利润 22.6

借：所得税费用 22.6

贷：递延所得税负债 22.6

⑦ 少数股东损益影响

借：未分配利润 13.56（去除所得税影响）

贷：少数股东权益 13.56

借：少数股东损益 13.56（去除所得税影响）

贷：少数股东权益 13.56