出口退税的账务处理

出口退（免）政策【案例1】

1、5日以一般贸易方式出口适用退（免）税政策的货物一批，实现销售收入20万美元（FOB价）；（假定成本90万人民币）

2、10日购进原材料一批，可抵扣的进项税额20万元；

3、15日国内销售货物一批，实现销售收入50万元。（不含税价格，内销全额缴纳增值税销项税）

假设：该企业内外销货物增值税税率均为13%，出口退税率为9%，汇率：1美元=6.70元。

账务处理

1、5月5日 出口分录

借：应收账款 134万

贷：主营业务收入 134万

结转成本

借：主营业务成本 90万

贷：库存商品 90万

当期不得抵扣的进项税额转出

借：主营业务成本 5.36

贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）5.36

应转出进项税计算

当期不得抵扣的进项税额=出口货物销售额*（出口货物征收率—出口货物退税率）

=20×6.7×（13%-9%）=5.36万元

计算本次应退税额

借：应收出口退税款（增值税）12.06

贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 12.06

PS:免抵退税=20×6.7×9%=12.06万元

2、10日购入原材料获得进项税

借：应交税金-应交增值税-进项税额 20万

贷：银行存款 20 万

3、15日内销分录

借：银行存款 56.5万

贷：主营业务收入 50 万

应交税费-应交增值税-销售税额 6.5万

4、月底计算增值税

借：应交税费-应交增值税-销项税额 6.5万

贷：应交税费-应交增值税-转出未交增值税 6.5

借：应交税费-应交增值税-进项税额转出 5.36

贷：应交税费-应交增值税-转出未交增值税 5.36

借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税 20

贷：应交税费-应交增值税-进项税额 20

小知识

1、最终“转出未交增值税“余额在借方8.14，说明还有待抵扣进项税，所以不用转出“转出未交增值税”。

2、"应交税费—应交增值税（出口退税）"科目下的余额可以一直存在，不必清零。

3、用于出口的商品生产或购买中的进项税不能再进行抵扣，需要转出”主营业务成本“。

5、收到退税款

借：银行存款12.06

贷：应收出口退税款（增值税）12.06