生物资产，是指有生命的动物和植物。生产性生物资产指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。适用《企业会计准则第5号——生物资产》会计准则。 1、生产性生物资产包括： ①、经济林木：干鲜果品，食用油料，饮料，调味料，香料，工业原料，药材和木材等为主要目的林木。如：橡胶树、苹果树、橄榄树等。 ②、乔木、灌木：由于乔木林、灌木林再生能力强，所以乔木林与灌木林作为薪炭林记入生产性生物资产。 ③、产畜：以畜类的生产为主要经济收入的畜类。如奶牛、蛋鸡、种猪（母、公）、种马等； ④、役畜：指供使役用的牲畜。如提供骑乘的马、骡、骆驼等。 2、生产性生物资产的特点： ① 、生产性生物资产都有一个生长过程或初始成本。如果树，栽种树苗后，有1-2年的生长期后才能有产出。 ②、生产性生物资产的产出多于一年，甚至可以提供十几年的持续产出。如茶树、果树、奶牛等，一但进入生产期，会有持续很久。 ③、生产性生物资产的核算方法上与自建固定资产有很多相同之处。 ④、生产性生物资产，在财务报表中在存货中列报。 02 生产性生物资产生长期的核算 生长期的生物性资产只有支出，没有产出。所有关于“生产性生物资产”的支出，都先记入“生产性生物资产——生长期生物资产/幼畜等”，等待该生物资产能够产出时，在对其成本进行分摊。分录如下： 借：生产性生物资产——生长期生物资产 贷：原材料——苗木/仔畜 —— 农药 —— 化肥 应付职工薪酬（管护费等） 累积折旧（农机折旧费） 银行存款（承包租金与其他直接支出） 【例1】某果园林场 2020 年初自行营造 100 亩果。当年发生种苗费 180000 元，平整土地所需机械作业费 20000 元，当年肥料 90000 元，农药 10000元，人工费 80000元，管护费 50000 元，当年租入土地租金10000元。 借：生产性生物资产一-生长期生物资产 440000 贷：原材料— 种苗 180000 — 化肥 90000 —农药 10000 应付职工薪酬80000 累计折旧 20000 银行存款 60000 特别注意：租赁的土地不能作为资产入账。只能将租赁费入帐。记帐依据是出租方开具的收到租赁费的发票(可以让他们到税务局代开)和租赁合同复印件。只能将租赁费 直接记入对应的成本中。如果土地未使用期间，租赁土地费用记入管理费。 【例2】假设，预计该果树3年后挂果。从 2021 年起，年抚育发生化肥费用 70000 元，农药 10000 元，人工15000 元，管护费 20000 元，土地租金10000元。 2021 年及2022年账务处理: 借：生产性生物资产一-生长期生物资产 125000 贷：原材料一一化肥 70000 ——农药 10000 应付职工薪酬15000 银行存款 30000 03 生产性生物资产半成熟期 “生产性生物资产”一但有产出即要进行折旧，但“生产性生物资产”与固定资产的区别在于，固定资产一但达到遇到可使用状态，记确定了总成本。而“生产性生物资产”达到产出状态时，不一定是成熟期，有可能是半成熟期。其特点是：一方面要进行折旧，一方面还需要继续资本化支出。 【例3接上】该果树23年结果，但果树产量与质量还未达标准。25年开始挂果至稳产成熟期。成长期年抚育发生化肥费 47000 元，农药 10000 元，人工费 10000 元，管护费 10000 元，土地租金10000。该果树从挂果时起，预期经济收费经济寿命 12 年。(假定该苹果树采用成本模式计量，采用年限平均法计提折旧，假定该苹果树期满无残值)。 1、2023年该果树总成本 成本为 690000 元(440000+125000+125000) 2、2023年该果树折旧额计算 690000÷ 12= 57,500 3、2023年该果树对应分录 借：生产性生物资产一-成长期生物资产 690000 贷：生产性生物资产一-生长期生物资产 690000 借：生产成本—果树 57,500 贷：生产性生物资产累计折旧 57,500 财务应收账款及账龄分析模板 https://max.book118.com/share/2021/0312/8105006004003060.shtm 非流动资产水平分析模板 https://max.book118.com/share/2021/0312/8105017004003060.shtm 工资福利明细费用统计费用分析模板 https://max.book118.com/share/2021/0312/5234040004003143.shtm 工资支出季度财务分析表模板 https://max.book118.com/share/2021/0312/8105030004003060.shtm 财务日报表格式九 https://max.book118.com/share/2021/0312/6153044004003120.shtm 公司收支项目明细表自动计算模板 https://max.book118.com/share/2021/0312/7126044004003066.shtm 固定资产台账模板 https://max.book118.com/share/2021/0312/8105043004003060.shtm 简易出纳日报表模板 https://max.book118.com/share/2021/0312/8105050004003060.shtm 结算成本 借：库存商品—苹果等 57,500 贷：生产成本—果树 57,500 借：主营业务成本 57,500 贷：库存商品—苹果等 57,500 4、2023年持续资本化分录 借：生产性生物资产一一成长期生物资产 87000 贷：原材料一一化肥 47000 —— 农药 10000 应付职工薪酬 10000 银行存款 20000 【例4接上】2024年同2023年，成长期年抚育发生化肥费 47000 元，农药 10000 元，人工费 10000 元，管护费 10000 元，土地租金10000。 1、24年产出成本 可折旧总值=原值+新资本化价值-已计提折旧。690000+ 87000-57,500=719500 24年折旧额=719500÷（12-1）=65,409.09 借：生产成本—果树 65,409.09 贷：生产性生物资产累计折旧 65,409.09 2、24年持续资本化支出 借：生产性生物资产一一成长期生物资产 87000 贷：原材料一一化肥 47000 —— 农药 10000 应付职工薪酬 10000 银行存款 20000 04 生产性生物资产成熟期账务处理 成熟期对“生产性生物资产'的支出，不再进行资本化，直接记入当期生产成本。 【案例5接上】25年化肥 20000 元，农药 10000 元，人工费 3000 元，其他管护费 2000元，土地租金10000。该苹果树 2012 年进入成熟期。 1、25年生产性生物资产折旧 可折旧总值=原值+新资本化价值-已计提折旧 690000+ 87000+87000-57,500-65,409.09=741,090.91 以后年底年折旧额=741,090.91÷（12-2）=74,109.09 2、折旧分录 借：生产成本—果树 74,109.09 贷：生产性生物资产累计折旧 74,109.09 3、成熟后对生物资产的支出 借：生产成本 —果树 63000 贷：原材料—化肥 20000 — 农药 10000 应付职工薪酬 3000 银行存款 30000
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