企业捐赠中的纳税筹划

纳税筹划思路

《中华人民共和国企业所得税法》第9条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额 12%的部分准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：

（1）依法登记，具有法人资格。

（2）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的。

（3）全部资产及其增值为该法人所有。

（4）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业。

（5）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利性组织。

（6）不经营与其设立目的无关的业务。

（7）有健全的财务会计制度。

（8）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配。

（9）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。

纳税筹划图

  

纳税筹划案例

某工业企业2019年度预计可以实现会计利润（假设等于应纳税所得额）1 000万元，企业所得税税率为25%。企业为提高其产品知名度及竞争力，树立良好的社会形象，决定向有关单位捐赠200万元。企业自身提出两种方案，第一种方案：进行非公益性捐赠或不通过我国境内非营利性社会团体、国家机关做公益性捐赠；第二种方案：通过我国境内非营利性社会团体、国家机关进行公益性捐赠，并且在当年全部捐赠。剩余的800万元再做税务筹划。请对上述两套方案进行评析，并提出纳税筹划方案。

纳税方案

第一种方案，不符合税法规定的公益性捐赠条件，捐赠额不能在税前扣除。该企业 2019年度应当缴纳企业所得税：1 000×25%=250（万元）。

第二种方案，捐赠额在法定扣除限额内的部分可以据实扣除，超过的部分只能结转以后年度扣除。企业应当缴纳企业所得税：（1 000-1 000×12%）×25%=220（万元）。

为了最大限度地将捐赠支出予以扣除，企业可以将该捐赠分两次进行，2019年年底一次捐赠100万元，2020年度再捐赠100万元。这样，该200万元的捐赠支出同样可以在计算应纳税所得额时予以全部扣除。该纳税筹划方案比第二种方案少缴企业所得税：（200-120）

×25%=20（万元）。

且剩余的800万元可以通过总部经济招商，迁移公司地址，入驻园区内，享受园区税收扶持奖励。

增值税，享受一级地方留存50%，税收扶持比例在50%-85%

企业所得税，享受一级地方留存40%，税收扶持比例在50%-85%

且当月纳税，次月返还

以上方案仅供参考，如有疑问或需要更加详细的税收优惠政策，欢迎您的留言与私信！