内审干货——系统性审计思维，一颗螺丝钉的全生命周期的审计

ID：内审师修行与实战

内审干货——系统性审计思维，一颗螺丝钉的全生命周期的审计

当领导安排你：“去审计一下XX业务！”

没有线索，没有指向，业务又简单，公司制度流程也简陋，审计依据和审计经验又少，你怎么审？

经常有一些内审公众号文章讲：“审计要由点及线，由线及面。”

这些话谁都会说，但很少有人给你讲：要怎么“及”？

本文只说审计要点，不虚头巴脑，比如：思维方式啊，文化啊，内控啊、风险管理啊，全局观啊，价值观呐等。

看起来很高大上，但很虚！

一、一颗螺丝钉引发的审计切入口，以地产项目为例

地产项目的建设与开发，离不开螺丝钉。

一颗螺丝钉的生命周期，有多长？它都会经历什么？

绝不是：跑到市场上掏两毛钱买一颗，钉到墙上就结束了！

它从产品定位、采购、出入库、现场管理到结算验收，会遇到很多“内控程序”，会出现很多“风险点”。

可以说它的整个生命周期，都有审计人员要关注的“风险点”或“切入口”。

不过多讲螺丝钉本身的材质与型号，只说控制程序。

二、开头：项目定位和材料定位

项目产品的定位，决定你使用螺丝钉的档次，你是用五分钱一颗的？还是5块一颗的？

高档品质的项目，你采购的都是低质产品，明显不匹配。

在拿地时，就已经决定你要使用的材料档次，但在设计图纸时可不会明细到一颗螺丝钉，往往会出现安装好了发现材料不好，拆后重装。

螺丝钉的品质，有一部分涉及到客户敏感点，有的埋到了隐蔽工程之中，此时要关注公司的定位：是全局都用高品质的，还是只作表面功夫？

设计图纸模糊的，是不是都是低价中标？或超品质采购？都是问题！

三、承包模式

螺丝钉的供应，是分给了总承包商？还是作为甲供材？

1.如果含在总承包合同内。审计点有：合同内有没有约定螺丝钉品牌？实际安装的是不是指定品牌？甲方参与进场验收没？验收手续完整不？有没保留样品？样品库怎么管理的？样品与实物是否一致？等等。

2.如果是甲供材。审计点有：是开发公司甲供？还是我方建设公司甲供？（很多总承包商都是自家的），甲供的手续和方式是否合理合法？

不同的承包模式，代表着不同的入场方式，也代表它有着不同的控制程序。

四、采购管理

仅仅采购这一项，就有很多风险点儿，说都说不完。

事实上，小小的螺丝钉往往包含进了各个施工合同内，有一部分施工合同往往被拆分成劳务合同与材料供应合同。

有些被划入到劳务合同（清包工）里的辅料，由劳务队采购。

有些被划入到材料采购合同内。

无论哪类合同，都涉及采购管理：采购计划、预算造价（范围和价格）、采购立项与申请、供应商入围、评标定标、合同管理等等。

每一项程序中，都有无数个审计要点，其中涉及到的经济条款更应重视：履约保证金、预付款模式，节点款支付、结算款和质保金等。

五、仓库管理

有两个承包模式之下，螺丝钉有严格的出入库管理。

一种是甲供材管理，一种是直营管理（或者是建设公司自己的仓库管理）。

这就涉及到了整套的仓库管理程序。

采购验收清点、入库手续、出库手续、退库手续、跨项目调拔管理等等，每一项都有多个明细控制项，比如清点验收程序中：参与验收人员、现场测量规格和质量、供货清单、验收手续和影像资料要求等。

也涉及一些其他控制程序，如：采购或供料计划编制？计划内的清单是否与进场螺丝钉保持一致？是否出现未签合同先入场的问题？等等。

仓库管理，除了出入库，还包括盘点程序，盘盈盘亏管理等。

另外，入库材料和非入库材料（直入直出）的界限在哪？是否执行与实施？

当然也包括仓库管理的人员职责等方面的审计事项。

六、现场使用管理

采购的物料，是直接交给施工班组？还是先进入仓库再一点一点的领用？不同的领用方式也涉及到不同的管控程序。

无论哪种，都会有节余。

节余的螺丝钉是否能再次使用，或跨项目调拔？（手续都可以审）。

1.螺丝钉的使用，还要严控一个指标：使用率。也就是看有没有超用和节余。

超用了，要么是计划管理不到位，要么是现场浪费严重，还得补签采购合同，成本超支！

节余的多，有可能是计划管理不到位，也可能是螺丝钉没有安装到位，该安装的没安装，容易引起质量问题。

2.废料。

如果仅仅螺丝钉，废料很少，但也不是没有。

这涉及到工程管理的一大项问题：废料出售程序，是否有第三方部门和岗位监督或第三方主责出售。

出售的钱财去哪了？入财务账还是入账外账，还是被个人或部门私用？

七、验收、结算与质保

验收，除了材料供应时的验收，还包括房屋竣工验收，作为材料供应，最好保留一项竣工验收时的付款节点，以确保上房材料能保质保量。

结算，包括与材料供货商的结算，也包括和劳务工人的结算（没安装的不付安装费）。

还涉及到合同管理的设计变更与现场签订，都影响供应量。

最关键的是：结算数量要与预算数量作对比，看看实际使用量是否超支？以评估成本。

质保，看看质保金是否保留，包括后续的质保金扣款和质保满期。

八、评价分析

供应商评价，质量评价、损耗分析，成本分析等等，有没有做？评价分析效果怎么样？

结语

对于一个地产开发项目来说，螺丝钉只是很小很小的一项支出，但它却能代表大多数材料的出入场管理。

受篇幅限制，只做了“由点到线”的系统性思维（由前到后），还没有“由线到面”，没有具体到部门职责，现金流和权力流等等方面的分析。

诸君可参照一下审计思路，不至于见到一份审计立项，不知道有什么可审的。