8.财务尽职调查基础指南——第七章财务数据调整

财务尽职调查基础指南

第七章 财务尽职调查——财务数据调整

我们理解，财务尽职调查也会对在执行过程中发现的会计差错进行更正和调整，但是财务尽职调查与审计的主要区别之一是财务尽职调查需要对历史财务数据进行分析处理，基于企业日常正常经营的视角，对于一次性或补偿发生的异常收入费用成本等予以正常化调整。因此，在财务尽职调查过程中，执行了基本的数据处理和分析后，还剩下最重要和关键的步骤，也就是进行财务数据调整。

基于上面的介绍，财务尽职调查调整主要包括差错调整以及正常化/模拟调整。

1. 差错调整

差错调整主要是指，经过前面的数据整理和分析，以及与目标公司的财务人员相互的沟通，财务尽职调查人员可能基于目标公司的收入、成本、费用、资产以及负债等科目里有些交易的会计处理有异议，比如需要补提一些减值准备、收入跨期确认、一些长期挂账往来款的的处理等，对于这些会计处理不恰当的地方，财务尽职调查人员将对其进行差错更正，因此需要对财务数据进行差错调整。财务尽职调查人员会做好会计差错更正调整分录。

2. 正常化/模拟调整

正常化/模拟调整是指，对于企业的一些非日常经营的活动，比如政府补助、某些一次性政府奖励、非正常经营的赔偿金、对外捐赠等金额，财务尽职调查人员可以基于企业正常日常经营对这些收入、成本及费用予以判断，如果这些收入、成本及费用不属于正常经营范围，且不会持续发生，那么需要对这些事项发生时的会计处理予以调整，也就是基于前面对应的会计处理分录做反面的分录，将对应的财务数据调整为为假设这些交易、事件从开始就从未发生的状态。这些属于正常化调整。同时，对于历史期间，一些由于极端事件的发生导致的收入、成本或费用的变动，需要对其进行调整。比如最近新冠病毒的爆发，国家对某些公司社保予以减免，而这些减免在企业正常经营期间，可能术语发生概率极低的事件。因此可以将这些社保减免予以调整，将财务数据调整成这些减免从未发生的状态。对这些非正常的财务数据进行一定程度的调整，得到一些还原成模拟情景而非实际情景下的财务数据，这些会计调整属于模拟调整。一般情况下，正常化调整及模拟调整有时候很难清晰界定，因此，这些对实际财务数据的一些非正常或非经常发生事项的调整可以统称为正常化调整。

3. 调整纳入财务报表

在基于以上这些财务调整做好会计调整分录后，需要根据这些分录对这些会计调整影响的财务报表科目的金额进行对应的调整，从而得到调整后的合并财务报表。这些调整纳入财务报表可以基于前面合并工作底稿，增加财务数据调整列，基于合并底稿将每一项调整纳入对应的科目，最后可以得到调整后的合并财务报表。

以上财务数据调整工作对净利润的影响可以通过下表汇总反映出来：

单位：人民币元	XXXX年	XXXX+1年	XXXX+2年	XXXX+3年1~XX月
主营业务收入	待填	待填	待填	待填
主营业务成本	待填	待填	待填	待填
税费及附加	待填	待填	待填	待填
销售费用	待填	待填	待填	待填
管理费用	待填	待填	待填	待填
财务费用	待填	待填	待填	待填
所得税	待填	待填	待填	待填
净利润	待填	待填	待填	待填
会计调整	待填	待填	待填	待填
调整1	待填	待填	待填	待填
调整2	待填	待填	待填	待填
调整3	待填	待填	待填	待填
……	待填	待填	待填	待填
会计调整合计	待填	待填	待填	待填
调整后净利润	待填	待填	待填	待填
正常化调整	待填	待填	待填	待填
调整1	待填	待填	待填	待填
调整2	待填	待填	待填	待填
调整3	待填	待填	待填	待填
……	待填	待填	待填	待填
正常化调整合计	待填	待填	待填	待填
模拟调整	待填	待填	待填	待填
调整1	待填	待填	待填	待填
调整2	待填	待填	待填	待填
调整3	待填	待填	待填	待填
……	待填	待填	待填	待填
模拟调整合计	待填	待填	待填	待填