【财税答疑】土地使用税的起始时间如何定？

问：我公司 2013年4月与市国土局签订土地出让合同，约定交地时间为当年10月10日。2013年10月我公司与市国土局签订对前述合同的“土地出让合同补充协议”（原因是4月份合同签订后，双方未能履行及时交地以及付款），约定交地时间改为2013年12月31日前。我公司土地使用税的起始时间如何定？答：《合同法》第六十一条规定：“合同生效后，当事人就质量、价款或者报酬、履行地点等内容没有约定或者约定不明确的，可以协议补充;不能达成补充协议的，按照合同有关条款或者交易习惯确定。”因此，补充协议是以主合同的成立和有效为前提的。只要不违反法律的禁止性和限制性规定,且充分尊重当事人双方的真实意思，主合同内容合法有效的话，补充协议与主合同的效力是同等的；在补充协议与主合同发生冲突时，视为对主合同的变更或撤消，其效力优于主合同，即补充合同中与主合同相冲突的条款，补充协议的条款优先适用。至于房地产企业土地使用税的起始时间，《财政部 国家税务总局关于房产税 城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）第二条明确规定：以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

我认为，你公司可以从补充合同约定的交地日期2013年12月31日的次月即2014年1月开始缴纳土地使用税。