第三只眼 | 教育费附加和地方教育附加有没有滞纳金

这个问题首先是有过补税(增值税、消费税、营业税)的同志，才有可能知道，那这个问题如何实践当中把握呢，估计各地有不同的理解，且来了解一下基本政策及不同的地方的意见，咱们也有个底吧。

教育费附加

《征收教育费附加的暂行规定》规定：

第三条教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据，教育费附加率为3％，分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳。

第六条教育费附加的征收管理，按照消费税、增值税、营业税的有关规定办理。

那此处是何意思呢，教育费附加的征收管理，照着税款的有关规定来，似乎我们理解可以依照征管法的规定来加征滞纳金。

地方教育附加

看着有点乱呢，这又是个什么东西，这是地方的，依照《关于统一地方教育附加政策有关问题的通知》(财综[2010]98号)规定：

二、统一地方教育附加征收标准。地方教育附加征收标准统一为单位和个人（包括外商投资企业、外国企业及外籍个人）实际缴纳的增值税、营业税和消费税税额的2%。已经财政部审批且征收标准低于2%的省份，应将地方教育附加的征收标准调整为2%，调整征收标准的方案由省级人民政府于2010年12月31日前报财政部审批。

在地方性的规定，如《北京市地方教育附加征收使用管理办法》规定：地方教育附加的征收管理、减免退费等事项，比照教育费附加的有关规定办理。

地方性的税务机关的意见

(1)《广东省地方税务局关于对广州市地税局有关教育费附加、文化事业建设费滞纳金问题的批复》(粤地税函(2003)333号)：

广州市地方税务局：

你市《关于逾期缴纳教育费附加、文化事业建设费加收滞纳金问题的请示》（穗地税发［２００３］１０１号）收悉。省局意见，在现行政策没有明确规定之前，对逾期缴纳教育费附加、文化事业建设费不宜加收滞纳金。

(2) 辽宁地税：城建、教育费附加有滞纳金吗？

日期：2015-01-20

根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第五条规定：“城市维护建设税的征收、管理、纳税环节、奖罚等事项，比照消费税、增值税、营业税的有关规定办理。”

根据《征收教育费附加的暂行规定》（国发〔1986〕50号）第六条规定：“教育费附加的征收管理，按照产品税、增值税、营业税的有关规定办理。”因此，城建、教育费附加有滞纳金。

(3) 南京：补申报教育费附加及地方教育附加是否加收滞纳金

日期：2015-01-20

问：我企业由于工作失误，未及时申报上月的教育费附加及地方教育附加，补申报时是否会被加收滞纳金？　

答：根据《税收征收管理法实施细则》（国务院令第362号）第二条的规定，凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用税收征管法及本细则；税收征管法及本细则没有规定的，依照其他有关税收法律、行政法规的规定执行。由于教育费附加、地方教育附加费属于基金（费），不属于税收的范围，因此，补申报时不需加收滞纳金。

(4) 安徽地税咨询标题：稽查查出的2014年度教育费附加和地方教育附加是否加收滞纳金？

2015-07-20

咨询内容：稽查查出的2014年度教育费附加和地方教育附加是否加收滞纳金？（皖地税（2004）9号文件明确加收，但征管软件不加收。）

回复内容：教育费附加、地方教育附加比照主体税种有关规定执行。

适用情形分析

从基本的比照流转税的规定来看，补税缴纳滞纳金的理解可能更多一些，不是简单的说具体的文件中没有写明就不缴纳，所以这也就带来，如果这部分不缴纳，没有滞纳金，本身也是一个漏洞，因此在确定此滞纳金缴纳时，我们关注的是可能存在不需要缴纳的情形，认为不宜套用全部的东东，但确也为一个风险所以。