跨地级行政区施工(以下简称异地施工)需要在项目所在地预缴增值税,预缴的基础是无税总分包差,预缴的分包款越多,总承包企业预缴的增值税越少。
建筑企业应纳税所得额不受预缴税款数额的影响,预缴数额越大,补缴越少,预缴数额越大,两者之和是一个常量。
如此一来,预征额的多少似乎并不会对建筑企业产生实质性的影响,因此,许多建筑企业对预征额并没有给予足够的重视。
事实上,这个问题仍然存在着某种可能性:
其一,根据2016年第17号公告的规定,该预缴款不会被预缴,或者自预缴之日起六个月内未被预缴的,将由机构所在地的主管税务机关处理。这里有风险。
其次,未及时取得分包款发票,或取得分包款发票不符合规定,造成异地增值税预缴过多,有可能造成多缴个人所得税,进而影响利润。
异地建设的,项目所在地的税务机关可以按“工资、薪金”所得或“对企事业承包、租赁经营所得”等税目核定建安企业的个人所得税。
就具体操作而言,核定征收基数与增值税预缴基数相一致,如果建安企业在异地多预缴了增值税,则应在当期多缴个人所得税;而对于预征个人所得税,机构所在地没有确认,不能抵减。
例如,某工程项目不含增值税成本为1000万元,分包工程不含税成本为800万元,一般情况下,总包预缴额为200万元,分包单位预缴额为800万元。
如总承包单位一次收一千万元,不及时付款而取得符合规定的分包发票,预缴增值税和个人所得税的基数为一千万元,分包单位在预缴完税款后再预缴两税八百万元。
总承包单位取得800万元发票时,由于工程款甲方已付清,这800万元分包款不能在异地扣除,相当于多交800万元相应的个人所得税。
第三,附加税(费用)也可能会有所区别。城市建设税的税种、税目、税率可能不同,政府性基金的种类也可能不同。若预缴增值税操作不当,同样有可能多缴纳附加税。
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