【案例】
我公司出口产品的退税率为零，出口产品报关价格为117万人民币。我公司以下两种确认收入、增值税的处理方式，哪个正确？
1.借：应收账款 1,170,000
贷：主营业务收入 1,000,000
应交税金——应交增值税——销项税 170,000
2.借：应收账款 1,170,000
贷：主营业务收入 1,170,000
借：主营业务成本 170,000
贷：应交税金——应交增值税——进项税转出 170,000
【分析】
《财政部关于企业进出口商品有关外币费用财务处理的函》（财商字[1995]620号）规定，企业出口销售收入一律以离岸价为准，如果出口合同法规的不是离岸价，在出口商品离岸以后支付的运费、保险费、佣金，冲减出口销售收入；收到的佣金，增加出口销售收入。
《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发[2006]102号）第一条规定，出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。
（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物。
一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：
销项税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1＋法定增值税税率）×法定增值税税率
对上述应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。
《广州市国家税务局转发关于出口货物退免税若干问题的通知》（穗国税发〔2006〕251号）第一条规定，国家明确规定不予退（免）税的货物包括：
（一）国家规定出口退税率为0的货物。
（二）经税务机关审核决定不予办理出口退（免）税的出口货物。
（三）其他按规定不予退（免）税的出口货物。
根据上述规定，企业出口销售收入一律以离岸价为准。企业出口不予退（免）增值税的货物（包括国家规定出口退税率为0的货物），应视同内销货物计提销项税额或征收增值税。
因此，会计处理如下：
借：应收账款 1,170,000
贷：主营业务收入 1,000,000
应交税金——应交增值税——销项税额 170,000
联系客服
