践行法治思维才能化解执法风险

焦易模

    依法治国是国家治理的基本方略，全面推进依法治税是依法治国方略在税收领域的集中体现，践行和坚持法治思维开展税收工作是税收治理的内在要求和基本遵循。

    基层税务机关处在执法和提供纳税服务的第一线，近些年来，依法治税的水平已有很大提高，但由于历史沿革、制度建设、收入任务、外部环境和个人素质等原因，目前有很多方面的工作与依法治税、依法行政的要求仍有不小差距，而且有些问题处理不当很容易导致违法风险。如何破解难题、突破困境？笔者认为，思路决定出路，只有在税收工作中真正践行法治思维，运用法治方式处理问题，才能切实化解基层税务机关执法风险，着力推进税收现代化。

    树立法治信仰，维护税法权威

    法治思维是坚持宪法和法律至上的思维，宪法是国家的根本大法，各项法律是党和人民意志的具体体现，基层税务机关和工作人员是税收法律法规政策的直接执行者。因此，基层税务机关要切实加大宪法，相关行政、民事、刑事法律和税收法律法规以及内部工作制度的学习培训力度，使每一个工作人员既要掌握法律法规要求，更要牢固树立法治信仰和规则意识，敬畏宪法、法律，严格遵守制度规程 。还要加大法律宣讲力度不断优化外部环境，从严从高从实规范自身工作行为，着力维护税法的权威，减少、消除税收工作风险。

    规范行使权力，充分履行职责

    法治思维是有限政府、权力受控的思维，政府权力以宪法、法律的授权为边界，权力有限、受控，越权则无效。在目前的税收工作中，少数基层税务机关对该处罚的不处罚，加收滞纳金不到位或不加收，对已经改为备案的涉税事项变相保留审批，对纳税人延期缴纳税款的申请越权批准，对支持小微企业发展税收政策落实不到位或部分落实等等，这些“任性用权”的做法隐藏着极大的执法风险。这种行为有的已经处在了违法犯罪的边缘，如不加以及时制止和切实纠正，必将给个人和单位、给纳税人、给正常税收秩序带来严重后果。因此，基层税务机关和工作人员务必践行法治思维，谨记和遵循“法无授权不可为”“法定职责必须为”的原则，依照权力清单行权，按照责任清单履责，坚决不因“不作为”而放弃职守，严守法律约束，不搞“乱作为”，把权力关在法律和制度的笼子里。

    严格落实税收工作法定程序

    法治思维是遵循正当程序的思维，正当程序要求程序公开、公正、法定。在现代社会，程序法（包括行政程序、立法程序、司法程序等）是否完备并得到严格遵守执行，已经成为衡量一个国家是否法治文明、司法公正、人权得到保障的重要标志。同时，不遵循法定程序将导致执法行为的无效，甚至违法，是所谓“程序无逻辑，实体不正义”。在基层的税收工作人员中，重实体、轻程序的错误观念至今仍有不小的市场，也是在行政诉讼中败诉的最主要原因之一。因此，基层税务机关务必对程序在执法中的重要性引起高度重视，纠正错误的认识和行为，在日常执法工作中严格落实法定程序要求，确保执法行为程序到位，适用政策准确，相关事实确实充分，最大限度地减少执法风险。

    推动和实现税收工作公平公正

    当前，对相同税收违法行为处理不一、同一区域内经营情况基本相同的纳税人税负相差较大、对同一行业情况相同的纳税人或应税项目采用不同征收方式、个别地方漏征漏管户为数不少等执法不严、随意执法、选择性执法现象在基层税务机关仍然存在。这既严重影响了税法的公信力和职能的实现，也形成了税务机关、税务人员极大的执法风险，同时也是对法制化市场秩序的损害。所以，基层税务机关务必理解和运用好法治思维，以善治促成良法目标的实现，切实做到公正、公开、公平地执行税收法律法规政策，为纳税人营造公平的税收环境。

    作者：全国税务领军人才、湖南省郴州市地税局办公室主任