| 守好注销关口 防范涉税风险 |
注销税务登记，宣告纳税人主体的消亡，是纳税人从成立经营日起至停业清算的一个结点性事件，也是税务机关征收管理的最后一道关卡。因此，严格注销管理，无论是对规范纳税人行为、提升税法遵从度，还是提高税务机关的管理水平，都具有重要意义。
一、存在的问题及成因
全面营改增后，营业税退出历史舞台，地税机关行之有效的“以票控税”手段随之失去功效。部分企事业单位及个体工商户为了追求利益的最大化，有意无意地避开申报地方税费这一环节，相关的所得税、城建税等地税收入难以得到保证，漏征漏管的风险增加。地税机关面临着征管方式转型和升级。
近几年，异军突起的互联网经济，对实体经济的冲击很大，淘汰了一大批市场竞争者。申请注销的纳税人不断增加，基层税务所注销清算的工作量也越来越大。新公司法第 189 条规定：“公司清算结束后，清算组应当制作清算报告，报股东会、股东大会或者人民法院确认，并报送公司登记机关，申请注销公司登记，公告公司终止。”但在实际中，公司解散不予清算和不依法清算的情况大量存在。申请注销的纳税人往往并未提前做好清算，或清算数据仅停留于账面，实际的债权、债务并未完全了结。此外，对大部分企业清算工作的检查，还依赖相关检查机关。
当前，虽然有部分基层税务局已经实现了管户制到管事制的转变，但办理注销业务还得依靠税收管理员。税收管理员进行纳税人注销清结算检查时，虽然通过日常管理，比较熟悉企业实际情况，但是也存在较高的执法风险，且由于税收管理员的业务水平参差不齐，办税效率存在明显差异。因此，为了守好注销税务登记这个关卡，避免税收流失，提高办税效率，完善内部管理制度就显得尤为重要。
二、采取的措施和建议
落实政策宣传，健全信用体系。通过多种途径搭建税企沟通平台，普及纳税人的权利和义务，做好相关税收优惠政策的宣传和落实，提升企业信心，从源头上减少不必要的企业注销量，保持正常的企业新增和注销登记工作的良性运转，使税收杠杆的导向性更强，更好地发挥税法的调控作用；加快社会信用体系建设，清理长期停业未经营的纳税人，惩罚违法犯罪行为，增强税法权威性，维护人们在税收活动中的正当权利。在社会上营造诚信经营的氛围，促进纳税人依法诚信纳税意识增强。
做好日常监管，加强信息联动。营改增后，地税机关主体税源的带动作用缺失，面临着从“以票控税”到“信息管税”的转型。随着金税三期风控管理系统的全面上线，地税系统应积极采集第三方信息，加强与工商、国税和社保等部门的信息联动，查找各税种的税收风险点，进行科学评定，采取相应的风险应对策略和措施，实现税收风险的有效防范、控制和化解。做好风险管理全流程应对工作，将纳税评估与日常征管、纳税服务长效结合。通过有效开展日常工作，从源头上避免税收流失，减轻企业注销时产生的税收风险。
升级纳税服务，创新机构转型。加强前台服务，便利纳税人咨询。对申请注销的纳税人，通知其提前整理会计档案，并自行清算，减少税务人员检查时的工作量；积极实践“互联网+税务”，加强系统建设，及时同步信息，使检查时比对的数据更加直观，保证电子文书在各环节顺畅流转，提升纳税人的办税体验。为了有效规避税收风险，促进注销业务的公开透明，基层税务机关可以将注销检查的执行权独立出来，交由注销管理岗和注销检查岗。并可根据自身实际，成立专职检查机关，对注销事项进行独立审核和检查，提高整体办税效率。
联合国税清理，便捷注销申请。根据国家税务总局发布的国地税合作规范要求，各地地税机关应加强与同级国税机关的联系，及时同步信息。有条件的部门，可联合受理注销，即纳税人将资料提交至国地税任意窗口，文书资料分别在国地税机关内部流转，最后由窗口统一发放《清税证明》。国地税联合清税，可比较征收情况，也可在全面营改增推行初期，清算企业所得税，避免因信息不对称造成的税收流失。《中华人民共和国行政许可法》第六条规定：“实施行政许可，应当遵循便民的原则，提高办事效率，提供优质服务。”结合《全国税务机关纳税服务规范》在注销登记事项中的规定，定期定额的个体工商户已结清税款、缴销发票，且无违法违章行为和欠税等情况的，可即时办结。同时，考虑适量扩大到部分无经营、无发票使用记录、不存在个人所得税和相关财产税税收收入的纳税人。纳税人提出注销申请时，即进行初步筛选，减轻税务人员的业务量，有效整合税务资源。
提升办理效率，健全督察体系。持续提升基层税务所税务人员的业务水平，磨练相应的检查技巧和相关技能，形成一套系统的检查步骤和实施方案，通过专业化，提升整体查账效率。实地核查时，应由两名以上税务人员实施，并依法出示税务检查证和《税务检查通知书》。保证在整个检查过程中，程序合法、业务合规。同时，应建立相应的检查督察体系，税务人员无正当理由未及时办理，或者滥用职权故意刁难纳税人，或者未按规定进行审核和检查，造成国家税款较大损失的，按税收征管法和税收违法违纪行为处分规定等追究责任。
作者单位：成都市武侯区地税局
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