2020年4月,我国中央银行宣布在“四地一场景”,包括深圳、苏州、雄安、成都和冬奥会场景,进行数字人民币的第一批试点。2021年,在上海、海南、长沙、青岛、大连、西安六地,继续进行数字人民币的试点。这些试点是数字人民币的研发过程中的常规性测试。可以预判,我国数字人民币的正式发行,就在不久的将来。随着数字人民币的未来应用和推广,审计领域也将发生较大变化。
1.数字货币的起源
1983年,DavidChaum提出了一种具有匿名的、不可追踪的电子货币的设想。2008年,中本聪通过切入区块链技术使该设想付诸实施。这里,区块链是指一个区块与一个区块相继接续,形成的结果就叫区块链,而与此相关技术叫做区块链技术。这种技术实质上是一种互联网数据库技术,采用了记录分布式数据库、密码原理、共识机制等,特点是透明性、不可篡改性、去中心化。在区块链中,账本的相同副本由每个成员维护和集体验证,所记录的信息汇总成“区块”,用加密签名将其添加到现有的、先前验证过的区块的时间顺序“链”中。
每一个新的区块都有时间戳,形成一个数字编码时间的过程。如果记录新增的和不可改变的数据,并且包含以前区块的信息,就能保证任何试图篡改区块链的行为都很难发生。最初的数字货币由于去中心化等原因,以私人发行方式出现,如比特币、以太币等。虽然缺少国家信用作后盾,但是,通过内嵌加密算法和共识机制,数字货币发行更可信,储藏和支付更安全,价值也更稳定。
2.数字人民币的含义和特征
数字货币得到主权国家的认可,就成为法定货币。我国中央银行自2014年起研发中国化的数字货币,简称为DCEP(DigitalCurrencyElectronicPayment,即数字货币和电子支付)。因此,数字人民币是借鉴区块链技术的一种法定数字货币,具有M0属性,与纸钞硬币等价,将逐渐替代流通中的纸钞硬币。数字人民币具有以下特征。
(1)安全性能高。数字人民币具有一定的匿名功能,但这种匿名是可控的,即只有中央银行才可追踪货币去向,其他第三方则无此权限。该匿名如同在中国,所有手机号码都是进行实名认证,用户彼此之间保持匿名,但是,他们对国家却无法匿名。所以,即使发生了盗窃等行为,也可进行挂失。数字人民币采用中心化的管理模式,摈除了私人数字货币的去中心化模式。数字人民币在形式上是加密数字串,里面包含编号、金额、所有者和发行者签名等。
(2)双离线支付。收付款双方不需网络在线,就能像现金一样,在列车、飞机、邮轮、地下车库等网络信号薄弱场所进行电子支付。数字人民币支持离线支付、主动扫码、亮出二维码以及NFC支付等多种电子支付方式,具体技术标准和应用规范由中央银行制定。数字人民币其实就是一组密码,剔除了现金的诸多缺点,例如,印制发行成本高、携带不便、容易伪造、涉嫌洗钱或恐怖资金风险。
(3)可追溯去向。中央银行通过实名认证和基础性设置,实现对数字人民币流向追溯。在严格依照法律程序情况下,执法部门进行相应的数字人民币验证和交叉比对,为打击违法犯罪提供信息支持,即使腐败分子使用化整为零手段,也无法逃避国家监管。
(4)多等级信用。根据客户信息的信用度不同,数字人民币钱包分成多个等级。例如,大额支付或转帐,必须通过信用度高的钱包。
(5)收付点对点。数字人民币可以实现支付端到个人的付款,例如民生援助资金以数字人民币方式,直接发放到群众的数字钱包里,从而杜绝虚报冒领、截留挪用的弊端。
3.数字人民币的积极意义
(1)推动了经济的数字化转型。随着数字经济的繁荣,大数据、区块链、云计算、人工智能与经济领域进行深度融合,催生了数字人民币。目前,在我国货币体系中,M1、M2基本实现数字化,M0尚未实现数字化,未能跟上数字经济发展步伐。数字人民币旨在替代M0,降低经济运行成本,提高经济数字化程度。中央银行通过发行数字人民币,进行中心化管理,以利于实施货币政策、开展宏观监管和满足经济交易需要。
(2)制作成本低、交易速度快且可控匿名。一是制作成本低于传统货币,既不需要刻模和印刷,也不需要运输和发行;二是交易速度快,点对点支付,极大提高交易支付速度;三是具有匿名性,交易双方在互为陌生处境下,仍可通过各种平台进行交易,不受时空限制,不需彼此信任,极大地起到保护交易双方隐私的作用。
(3)推动人民币国际化。在经济数字化的推动下,数字人民币应运而生。不久未来,数字人民币将会成为人民币的新形态,无现金、无支票社会在经济领域将会大势所趋。数字人民币将会在国际经济竞争中愈加发挥作用,既抵御私人数字货币的侵蚀,又维护国家货币地位,保证我国人民币稳定,促进人民币国际化,有利于中国建立一套新的国际支付清算体系,将打破美元垄断地位,增强数字人民币的话语权。
4.数字人民币与支付宝、微信支付的差异
(1)内涵不同。数字人民币是“钱”,是电子钱币;微信、支付宝是“钱包”,即能装入数字人民币,又能装入银行存款。
(2)账户方式不同。数字人民币采用账户“松耦合”方式,无须与银行账户绑定即可交易,实现交易信息匿名化,这种匿名化却是可控的,仅对商业银行和交易对方匿名,对中央银行则是实名的;微信、支付宝采用账号“紧耦合”,必须捆绑和借助一个银行账号。
(3)支付场景不同。数字人民币实现离线支付,更类似于现金,可支持双方在无网络场景下进行交易,即使脱网也能实现支付,具有更强的环境适应性;微信、支付宝则需要运用网络流量,没有网络则无法支付。
1.强化审计监管的契机
我国中央银行和商业银行共同组建分布式账本,登记DCEP权属信息,并分别建立数字人民币银行库,负责发行或保存数字人民币。中央银行发行的数字人民币是中心化的,账户是可控匿名,交易数据清晰可查,形成审计信息透明化,决定了在数字人民币流通能为审计监管带来便利。在现代社会中,货币已经成为所有物质财富价值的衡量尺度,被审计单位的资产、负债、收入、支出等指标都以货币衡量,审计机构一旦掌握了被审计单位的货币流通数据,就几乎掌握了被审计单位的全部财务信息。在数字人民币时代,经济交易信息会如实记录并且不可篡改,实现货币流通的强监管效应,审计监管显著增强。在审计过程中,通过数字人民币的审计作业平台,实施销售与收款循环审计、生产与薪酬循环审计、采购与付款循环审计、货币资金审计,在平台内嵌入先进的数据挖掘工具,对数字人民币的异化数据进行分析和监管。
2.提升审计效率的契机
数字人民币加快了审计证据的数字化收集、传输和处理。审计人员将更多地进行智能分析、可视化技术等来提高审计质量,减少手工作业可能带来的偏差。审计机构耗用尽量少的时间,实时自动地审计数字人民币和会计账目,甚至不必等待被审计单位年度报表的提交,从而大幅度地提升审计效率。在数据管控权限内,审计人员使用SQL等专业工具,应用R、Python等计算机语言,利用OCR等工具,实现文本、数据、报表的自动批量下载和加工,提升审计系统运行效率。审计人员通过检查数字人民币App记录,获取交易时间、金额、转账等相关信息,加快审计效率,减少审计资源的不必要消耗。被审计单位的各个业务系统,例如ERP系统、营销业务系统、财务管控系统等,储存了数字人民币或与之相关的数据和记录,汇总至审计业务数据库。运用该数据库,快速地导出数字人民币的流入流出量,高效地完成审计过程。
3.削降审计成本的契机
审计成本是指审计机构为了完成审计项目所付出的经济成本,过高的审计成本不仅有损审计机构的公信,而且增加被审计单位负担,不利于经济社会高质量发展。围绕数字人民币构建技术标准统一的区块链审计系统,快速、准确地采集被审计单位的财务信息,删除与审计无关的超载信息,起到了节缩审计成本的作用。数字人民币作为我国的法定货币,在市场上广泛流通,由于可控性,流通中产生的审计信息,可如实记录并为审计机构所运用。审计机构借此完成风险评估、风险应对(控制测试、实质性程序)等一系列审计流程,削降审计成本。
数字人民币在技术层面上利于审计信息全面而精准的采集,在政策层面也要合理部署,优化其流通和监督。
1.界定数字人民币以规范审计监管的对策
数字人民币的监管内容可考虑纳入《审计法》、《注册会计师法》等相关法律中,划清数字人民币监管权限。监管权限不能滥用,必须“有法可依,有法必依”。
如果不涉及被审计单位的敏感商业信息,数字人民币的审查权限则向审计机构开放。对于未经过数据脱敏处理、涉及被审计单位的敏感商业信息,则在完成审计目的前提下,不予开放。这样,被审计单位才能获得信息安全保障,避免人为原因或技术漏洞而造成被审计单位的商业信息泄露,力保数字人民币运行的安全稳定。对数字人民币监管权限加以限定,将加密算法推送至数据端,在数字人民币的相关系统中设计预警机制。当被审计单位的财务信息与数字人民币的记录出现严重不符时,数字人民币的敏感审计信息会自动地共享至审计机构。
未发生预警时,审计机构的权限不能任意扩大,不能从数字人民币中获取被审计单位的机密信息。数字人民币的交易处于审计监控中,如何保证审计信息安全,成为一个很重要的技术问题,如同公安部门的公民个人身份信息安全。对于故意或疏忽导致被审计单位敏感信息泄露的,必须受到追究,涉及单位以及人员必须承担法律责任。
2.依靠数字人民币以提升审计效率的对策
数字人民币使审计机构的信息获取能力显著增强。作为法定货币,数字人民币必将成为我国最领先、规模最大、存储货币信息最多的区块链系统。为发挥数字人民币作用,提升审计效率,将构建区块链审计系统。区块链审计系统的底层技术要统一标准,包括分布式存储技术、共识机制、哈希算法、非对称加密技术和数字签名技术等。实现标准统一后,系统之间才能通过应用程序接口(API)等方式,进行审计信息的校验、存储、处理、传输、交换与共享。在区块链审计系统中,实现外部审计信息的接入。
掌握审计信息最多的主体可能并非审计机构,而是中央银行、不动产管理部门、公安车辆管理部门等。为提升审计效率,彻底解决各部门、各机构之间“数据孤岛”问题,既要实现审计机构内部的审计信息共享,也要实现审计机构与外部机构的审计信息共享。
审计机构与外部机构的底层技术标准实现统一,以联盟链的形式完成区块链审计系统与其他区块链系统的关联,实现审计信息与数字人民币的高效对接,充分地掌握被审计单位的财务信息。在审计信息共享的前提下,进一步拓展区块链审计系统的功能,进一步提升审计效率。基于储存数字人民币信息的审计业务数据库,构建数字化审计平台,继续完善RPA技术、自动语音识别、文字识别和网络爬虫等工具,实现业务范围的审计全覆盖。应用数据的可视化、立方体分析等技术,如FineBI、Tableau等,将数字人民币的流入流出数量,转换为图形、视频或动画在屏幕上显示,增强审计机构和人员的认知,确保审计质量,提升审计效率。
3.针对数字人民币以加强审计培训的对策
对数字人民币进行审计,在审计对象、审计范围、审计方法与审计目标方面与传统审计存在较多的差异。审计人员是否了解数字人民币,是否具备一定区块链技术知识,关系到审计项目是否顺利完成。审计人员需学会区块链环境下的审计取证工具和方式,包括区块链数据的提取、整合和综合方法。审计机构与开发商、高校、科研机构等合作,开展审计人员的专业技能培训,涉入编程语言、程序代码、功能模块、运行逻辑等基础知识,引入智能合约审计、实时审计等。传统的以审计小组为项目主体的“单枪匹马”模式,难以适应数字人民币时代的审计需求,审计人员要更新思维,加强审计沟通和协同,与其他审计小组、计算机后台保障小组密切联络,凝聚强大的审计合力,提高审计团队意识,争做新时代审计精英。
对此,审计人员学习相关技术,积极参与培训,提高数字人民币的审计力度,进一步优化审计方案和审计程序,以获取更为充分和恰当的审计证据,提高审计质量,降低审计风险。在数字人民币即将广泛应用背景下,完善相匹配的审计培训机制,让每位审计人员在审计活动中得到发挥,也得到奖惩,激励审计机构和审计人员投身到数字人民币时代。
数字人民币时代的来临,将推动我国数字经济的高质量发展,也将推动我国审计领域的高质量发展。为了保证经济的稳定运行,先允许数字人民币和现金两种货币并行,过渡期之后,完全淘汰现金,全面使用数字人民币。所以,我们要积极结合区块链技术、数字人民币特点,进行审计技术创新,将数字人民币纳入监管体系,规范数字人民币的发展路径,充分发挥其流通领域活力和作用,促进中国经济在新时代的高速发展。
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