问：是因为公允价值变动发生时记在贷方，所以出售时才吧公允价值变动记在借方吗？还有公允价值变动损益记在借方所以在出售时就要记在贷方转入投资收益？
答：交易性金融资产处置的核算的基本原则：交易性金融资产的持有期间较短，主要目的是为了出售以赚取差价。公司在处置交易性金融资产时，应当结转交易性金融资产处置部分的账面价值，并将处置取得价款与其账面价值的差额确认为当期损益（投资收益）。同时，交易性金融资产在持有期间确认的公允价值变动损益应当于处置日结转至当期的投资收益。这样做的目的是为了能够在处置日归集交易性金融资产投资的从购买日到处置日实现的资本利得（或损失）。注意：处置时要把“公允价值变动损益”科目的累计发生额转入“投资收益”科目，因为“公允价值变动损益”科目核算未实现损益，“投资收益”科目核算已实现损益，处置时，“未实现”变成“已实现”，因此，应进行科目结转。
其实这位学生面临的困惑并不在于交易性金融资产处置的核算方法上面，而是对于基础会计中“结转”这一术语的理解存在困惑。请注意，我们这里谈的“结转”是专指账户间的结转，不包括期末余额间账簿交接的结转。
一般地，结转是指将某一账户的余额或差额转入另一账户。这里涉及的两个账户，前者是转出账户，后者是转入账户，一般而言，结转后，转出账户将没有余额。大家知道，工业企业的生产经营过程，从筹集资金开始，经过供应、生产、销售环节，到利润的核算与分配，从而形成一个完整的周期。如下图所示。
会计对生产经营过程中资金运动的核算主要是采用会计分录的方法，而会计分录的核心是账户，不同的生产经营阶段会有不同的会计核算重点和核算科目。一个账户在一个阶段完成了它的使命，就会把这一阶段的内容过渡到下一个阶段，再由另一个账户来继续核算，这就形成了会计核算中的结转。
就本题而言，“公允价值变动损益”科目的任务是核算交易性金融资产未实现的损益，一但交易性金融资产处置了，如出售，此时，交易性金融资产的投资损益已经实现，核算进入了下一个阶段，而核算已经实现的损益是“投资收益”科目的任务，因此在处置时需要将“公允价值变动损益”科目的累计发生额转入“投资收益”科目。结转之后，“公允价值变动损益”账户余额应为零。所以，回到这位学生提出的问题，如果公允价值变动损益发生时记在贷方，出售时需要从借方转出；如果公允价值变动损益发生记在借方，出售时就需要从贷方转出。只是我们不需要这么去学习它，只要理解好结转的含义、特点、方法即可。
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