会计小明的故事-人工、制费的分摊依据

一：引子

小明在刘会计的带领下，慢慢对成本认识比之前深刻多了，小明不仅从刘会计那学到了成本知识，而且还从刘会计那学习其思维方式。比如刘会计就喜欢对系统逻辑用图形表达，比如刘会计喜欢把复杂的东西，简单化比喻。上次小明在看完刘会计发来的财务成本核算制度后，对照新能源成本现状，发现关于人工、制费的分摊依据，在成本核算中是一个非常关键的问题。这不随着新能源业务发展和管理的需要，成本核算也是需要更新的，没有一成不变的核算办法。这不潘总在新能源管理层会议上提到加强组织内成本管理，其实相当于阿米巴经营模式，只是潘总这个属于野路子的阿米巴。以前成本核算只是分到办公室、销售部、研发部、生产部。管理模式强化后，需要对具体产线负责人进行考核。那么就涉及到成本核算模式的改变了。对于组织模式和管理模式改变，对应于成本核算来说，首先就是需要考虑成本费用的归集和分摊了。最简单一个问题，比如涉及新能源厂区共用的中央空调费用（虽然甲乙丙丁各产线涉及各自部门水电都单独安装了水电表），是按照甲乙丙丁产线工时分，还是按照各产线人员分，还是按照各产线占地面积分摊，还是根据月末各产线产量分。为此小明又要求救刘会计了。

二：故事

首先小明按照刘会计之前的安排，需要对成本核算制度，以及工厂问题导向，进行学习了解。小明这不把自己对于人工、制费的分摊理解，画了一个图，图如下：

刘会计看了小明的图，点头称赞。心想：这小伙子还是有点灵性。但是刘会计知道，图只是建立整体概念，要对问题有深入思考，还需要针对实务问题，进行各个击破。

小明把新能源的问题说给刘会计听了，刘会计听完后并没有就此对出答复。而是转而对小明说：“其实这些天，你有没有发现，成本核算问题，有个非常关键的分摊依据如何确定的问题”。小明说：“是啊，好像数据总是在一而再，再而三的从这里分摊到那里，再从那里继续往别的地方分”。

刘会计说：“你这种表达不够通俗，我打个比分，从河里面挖起来一堆沙石，这一堆沙石好比是企业一项成本费用，第一步你利用肉眼，就把沙石分为大石头、小石头、鹅卵石挑选在一边，然后剩下一堆为没有石头和鹅卵石的粗沙。第二步你利用大筛子，把粗沙筛选为大颗粒和小颗粒粗沙。第三步利用细筛子，把小颗粒粗筛继续筛选为细沙河和精品沙。在这个过程中，肉眼、大筛子，小筛子就是分摊依据。它是不是看起来就和成本分摊依据很像呢。”

小明还是喜欢听刘会计讲例子，可是刘会计也是万不得已才讲例子，因为书面化理论上是最严谨的，讲例子可能通俗，但是有时不一定精准。小明又说：“我看我们公司的人工、制造费分摊依据采用工时的比较多”，没等小明讲完，刘会计就知道小明存在什么问题了，于是说：“分摊依据没有固定模式，需要根据企业管理，生产工艺等综合考虑。比如企业发生的一项成本费用涉及办公室、生产部、研发部，那么第一是根据一个标准（这个标准可能是管理层经营会议讨论决定，也可能是一个测量准则），分摊到管理费用、研发支出、制造费用。然后进入制造费用后，再依据一个标准分摊到甲乙丙丁车间，再分摊到ABCD产线，最后分摊到产品工单上。这上面每一个分摊依据，都可能不一样。”

小明想起来了，大学同学小四之前和自己说过，他们公司成本分摊依据，除了在第一个环节，企业成本费用支出分摊到管理费用、研发支出、制造费用等科目，不是采用材料金额占比办法，其他环节都是以材料金额占比进行分摊。小明就这个问题，向刘会计请教。

刘会计说：“这种分摊办法，不是企业都存在，首先不能说这种办法就不对，因为成本核算的分摊依据，没有对错之分，只有适不适合，优劣之分。其次很多时候企业的分摊依据和企业管理息息相关，比如一些企业工厂管理没有跟上，没有机器工时，也没有标准工时，也没有实际投入工时，更没有工时管理系统，那还不是就根据材料金额占比分摊。最后所有的分摊办法，只是一个目前比较可靠的办法，比如一般成本核算的分摊依据以工时，但是比较作业成本分摊依据，就差一些了”。

小明一边听一边点头，眼光中带有对刘会计的艳羡。刘会计端起茶杯要喝水，发现水杯中没水了。懂事的小明立马起身，端起茶杯就去接水。刘会计心想这小子，还是挺懂事的。刘会计端起杯子喝水时，看了之前小明给自己的成本分摊图说：“你这个人工、制费的分摊图，只是走了一半路程，还有一半没有画完”。小明看了自己刚才给刘会计的图说：“还有什么画的不对的？”

刘会计说：“你这个图只是将费用归入了本期投入的人工、制造费用里面，那么最后产品生产，一部分成为产品，一部分成为半产品。你需要在进行分配”

刘会计说起就在小明的原图上，继续补充，画了以下图表。

刘会计说：“其实图形只是给你一个大概的框架，让你对成本，对于ERP下成本，不只是会操作几个流程，几个下一步，具体分摊依据才是重要的环节。分摊依据常见的有1：按照数量分摊，代分摊金额之和/各种产品数量*某种产品数量。2：按照材料金额分摊，代分摊金额之和/各种产品材料金额*某种产品材料金额。3：按照标准工时分摊，代分摊金额之和/各种产品标准工时之和*某种产品标准工时。4：按照实际工时分摊，代分摊金额之和/各种产品实际工时之和*某种产品实际工时。当然还有其他很多办法”

小明对于什么按照数量和金额分摊不是太感兴趣，毕竟新能源目前是按照工时进行分摊的，所以对于工时分摊，小明非常有兴趣继续了解。于是要刘会计就此问题讲解一下。

以下就是刘会计对于工时的讲解。

工时管理也是根据企业管理相结合的，有的企业只是制定了一个标准工时，没有后续对于每个工单的工时管理，而且这个标准工时可能是很久以前指定的，但是企业管理没有及时调整，会计也不是太懂，所以就这么用着。有的企业有标准工时，也有工单工时，但是这种工单工时，采用生产文员手工统计方式，然后汇总给财务部或者输入ERP系统。好一点的企业可能采用工时管理系统，进行工时管理。

对于工时管理系统，小明比较感兴趣，毕竟新能源公司目前还是生产文员统计工时。于是刘会计就此重点讲解了。

A:工时管理系统模式

员工数据采集(工单-任务-工时),使员工工作时间明细得以实时掌握;便于管理人员及时发现生产过程中各个环节出现的问题,如停工待料、加工组对调、机器维护等情况;能准确计算出每个工单、每个工序或任务等每个生产环节的人工成本;可以获取员工产出数据(包括数量、质量、完工状态等),从而可以计算、分析员工的工作效率。

如下图，这种工时管理系统，可能会操作工条形码、生产设备条形码、工单条形码、工艺工序条形码等数据全部通过无线扫描终端扫描录入，方便准确快捷的录入数据；管理者通过客户端实时了解生产现场情况。

在这种工时管理模式下，每一种产品本期投入多少工时是非常准确的。所以本期分摊到各个工单工时数据也是相对精准。然后月末在完工产品和在制品分配费用，完工产品工时和在制品工时也是有数据的，分摊起来也是更加合理。而且各产线人员发生调拨动作，系统也能够对相关工时进行处理，后台数据能给准确的给到财务部门，以便成本核算。

B: 工单工时统计模式

刘会计首先给小明看了下，工厂工时统计的表格。实际工时统计表

工单号	线别	生产时间	产品型号	标准人数	生产人数	标准产能	计划产能	实际产能	标准工时	实际工时
										按照实际产能折算

备注：因为各产线人工调拨多较多，所以存在实考勤工时和实际工时存在差异，所以相关部门做好了人工调拨工时统计相关数据，成本核算时需要按照调拨的相关数据进行处理。

关于人员调拨问题，刘会计举了例子。比如甲产线直接人工考勤工资为20万，乙产线直接人工考勤工资为30万。但是本月有10天，甲产线人员全体支援乙产线从事生产，那么月末成本会计计算直接人工时，就不能直接根据工资表上，把甲产线人员直接人工，全部放在甲产线产品直接人工，还需要把这个10天直接人工分摊到乙产线。

如果是甲产线几个员工，本月三五天，可能上午调拨三小时去乙产线，下午调拨两小时。本月没有固定时间，都是陆续发生。这种状态下，如果有工时管理系统的话，数据很容易被系统获取，成本会计也很好取得准确分摊依据。如果没有工时管理系统，则需要对此业务在人工管理上做加强，以便财务部门能够获得准确数据。如果企业不能获得准确数据，那么实务中的分摊就五花八门了，总之不管用什么分摊办法，最接近业务活动的，才是最合理的。

同时对于生产部工时如何统计的问题，刘会计虽然叫小明和生产文员去沟通，但是现在刘会计也把这个问题做了如下解释。

假设甲产品，本月投入工时为90，本月产生01工单和02工单，工时数据如下表。

工单	工序			工时小计	工单状态
工单	A01	A02	A03	工时小计	工单状态
甲01工单	10	20	30	60	完工
甲02工单	10	20	0	30	在制
乙01工单	10	8	12	30	完工
小计	30	48	42	120

工时统计，实务中也存在不同做法。上面表格的做法是，企业可能整体分为甲乙两个步奏进行成本核算。而甲步奏下，因为企业生产管理需要划归A01，A02，A03内部作业流程，三个步奏归属于同一个工单。比如“甲01”工单，在A01，A02，A03内部作业，分别填写其对应工时，最后“甲01”工单总工时就是三个作业的合计。

比如甲产品和乙产品共发生制造费用当期发生90万，期初无在制，本期投入总工时为160小时，那么在计算完工成本和在制品制造费用时，就会存在不同计算办法。

第一种就是：在制品不分摊人工/制造费用

制造费用费率=90/90=1，甲01工单完工制造费用成本=60*1=60万，甲02工单不分摊制造费用。乙01工单完工制造费用成本=30*1=30万。

第二种就是：在制品分摊人工/制造费用

制造费用费率=90/120=0.75，甲01工单完工成本制造费用=60*0.75=45万，甲02工单在制制造费用=30*0.75=22.5万。

乙01工单完工制造费用=30*0.75=22.5万。

三：分析与总结

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