为什么递延所得税里面藏着利润的秘密？
前一篇我们从整体上谈了递延所得税相关内容，当然笔者试图通俗化去阐述，但是具体要深入理解，还是需要自己读完之后加思考，然后以自己的角度来理解。毕竟所得税这块内容也不是那么容易就可以用笔者的一篇文章打通其知识固有的盲点，本篇为了加深大家对所得税的理解，本文试图来谈一谈所得税里面与利润的秘密。
数豆公司（甲）2019年会计利润总额为0，适用税率25%，其中一项应纳税暂时性差异300万，对应递延所得税资产75万。应交税费-应交企业所得税为,75万，当期所得税费用为75万，递延所得税费用-75万。所以净利润为0。
甲公司表格数据（1）
项目 | 金额 |
利润总额 | 0 |
当期所得税费用 | 75 |
递延所得税费用 | -75 |
所得税费用 | 0 |
净利润 | 0 |
以上数据做另外假设，如果利润总额为0，适用税率25%，其中一项应纳税暂时性差异300万，对应递延所得税资产75万。另外可以享受研发费用加计扣除金额100万，则应纳税所得额=0+75-100=-25万，应纳税额=0，当期所得税费用为0，递延所得税费用为-75。则净利润为75万。用借贷平衡表格表示如下：
资产 | 金额 | 负债 | 金额 |
递延所得税资产 | 75 | 应交税费 | 0 |
所有者权益 | 75 | ||
资产 | 75 | 75 |
还是回归到甲公司表格数据（1），数豆甲公司作为上市公司，明年再这么样下去怕要被ST了，所以会计小明说要利用并购大法，并表之后就可以实现利润了。
按照一般的逻辑并购肯定找业绩很好的，一并表立马合并表层面实现利润。但是业绩好的，就数豆公司目前各方面堪忧的上市公司，都不会愿意被并购。那么要实现上市公司并表中，归属于母公司净利润转亏为正，其中涉及递延所得税的理解，也涉及归属于母公司净利润的理解。以下数豆甲公司控股A占比51%，甲控股B占股52% ，甲控股C占比100%。我们来看看如何按照准则，不做假账如何实现盈利的。
甲控股A占比51%（表2）
项目 | 金额 |
利润总额 | -1000 |
当期所得税费用 | 0 |
递延所得税费用 | -250 |
所得税费用 | -250 |
净利润 | -750 |
甲控股B占股52%（表3）
项目 | 金额 |
利润总额 | -2000 |
当期所得税费用 | 0 |
递延所得税费用 | -500 |
所得税费用 | -500 |
净利润 | -1500 |
备注：收入=1000万，成本=3000万，会计利润=-2000，应纳税所得额=-2000+2000=-0万，应纳所得税=0，当期所得税=0，产生递延所得税资产500万。借：递延所得税资产500，贷：所得税费用 500 。
甲控股C占比100%（表4）
项目 | 金额 |
利润总额 | 20 |
当期所得税费用 | 600 |
递延所得税费用 | -2175 |
所得税费用 | -1575 |
净利润 | 1595 |
备注：收入=18720万，成本=18700万，会计利润=20万。8700万为一项应纳税暂时性差异，6500万为可研发加计扣除金额。应纳税所得额=20+8700-6500=2400，适用税率25%，应纳所得税=600。递延所得税资产2175（8700*25%）。借：递延所得税资产 2175，贷：所得税费用 2175 。
甲合并报表（合并表格一）
（甲控股A公司51%，甲控B公司52%，甲控股C公司100%）
项目 | 甲 | A | B | C | 金额 |
利润总额 | 0 | -1000 | -2000 | 20 | -2980 |
当期所得税费用 | 75 | 0 | 0 | 600 | 675 |
递延所得税费用 | -75 | -250 | -500 | -2175 | -3000 |
所得税费用 | 0 | -250 | -500 | -1575 | -2325 |
净利润 | 0 | -750 | -1500 | 1595 | -655 |
少数股东占比 | 0 | 49% | 48% | 0 | |
少数股东损益 | 0 | -367.5 | -720 | 0 | -1087.5 |
归属于母公司净利润 | 432.5 |
假设把甲对子公司的控制方式改变一下，相关数据表如如下：
甲合并报表（合并表格二）
【甲控股A公司51%，甲控B公司30%（另外有30%的委托表决权股份），甲控股C公司100%】
项目 | 甲 | A | B | C | 金额 |
利润总额 | 0 | -1000 | -2000 | 20 | -2980 |
当期所得税费用 | 75 | 0 | 0 | 600 | 675 |
递延所得税费用 | -75 | -250 | -500 | -2175 | -3000 |
所得税费用 | 0 | -250 | -500 | -1575 | -2325 |
净利润 | 0 | -750 | -1500 | 1595 | -655 |
少数股东占比 | 0 | 49% | 70% | 0 | |
少数股东损益 | 0 | -367.5 | -1050 | 0 | -1417.5 |
归属于母公司净利润 | 762.5 |
备注：表决权股份，是指在一段确定或不确定的较长时间内（通常在1年以上），对于公司事务的表决权，不是由股东自己，而是固定地由受托人按照自己的意思进行投票表决。股东想卖但是由于受限（包括被质押、在限售期等情况）而实施的过渡性安排，这种情况下的受托方往往是潜在的买方（“现在不卖将来卖”）
以上的数据，只是本人模拟相关数据进行说明。
第一有人会说：“递延所得税是会影响净利润，这个大家都知道”。比如A公司利润总额是负1000万，存在递延所得税费用负250万，则净利润变为负750万，也就是不亏这么多了。比如C利润总额20万，存在所得税费用负1575万，则净利润变为1595万。
第二有人又说了：“归属于母公司净利润对企业有啥影响呢？”。首先我们要知道什么是归属于母公司的净利润。
甲母公司（净利润为500万）控股A和B公司：A公司（净利润为200万）和B公司（净利润为100万）其中，甲持有A公司100%股份，甲持有B公司60%股份
合并报表中的净利润
合并报表中净利润= 500 + 200 + 100 = 800
2、归属于母公司股东的净利润
归属于母公司股东的净利润 = 500 * 100% +200 + 100 *60% = 760
3、少数股东损益
即少数股东损益为：100 *40% = 40
用以上表格一中的案例数据，甲控股A公司51%，甲控B公司52%，甲控股C公司100%。
1、合并报表中的净利润
合并报表中净利润= -750 -1500 + 1595 = -655
2、归属于母公司股东的净利润
归属于母公司股东的净利润 = -750 * 51% +（-1500）*52% + 1595 =432.5万
3、少数股东损益
-750*49%+（-1500）*48%+0=-1087.5万。
第三有人说了：“这么调节有什么用呢？归属母公司净利润有什么作用？”所以作为上市公司归属于母公司净利润是投资者比较关注的一个指标。根据企业会计准则第34号——每股收益（2006） ：“第四条 企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益”。它是测定股票投资价值的重要指标之一，是分析每股价值的一个基础性指标，是综合反映公司获利能力的重要指标，一般来说公司某一时期净收益与股份数的比率。该比率反映了每股创造的税后利润，比率越高，表明所创造的利润越多。但是通过以上的案例，其实这个归属于母公司净利润也是可以调节的。但是你不能说是上市公司造假，如上案例所述以上处理并没有造假，完全按照会计准则进行处理的。
有人又说了：“你以上只是自己的数据文章游戏，真有企业这么干吗？”，你还别不信真有企业这么干，而且干的还很起劲。这方面我们拿明星企业乐视来说吧。
乐视2016年的财报数据，涉及利润相关主要数据如下：
项目 | 金额 |
利润总额 | -3.29亿 |
所得税费用 | -1.07亿 |
净利润 | -2.22亿 |
少数股东损益 | -7.77亿 |
归属于母公司净利润 | 5.55亿 |
利润总额是亏损3.29亿，经过所得税费用负1.07亿，净利润亏损2.22亿元。但是归属于母公司净利润为5.55亿元。当年各个财经新闻媒体都是这样报道的：“乐视网公布2016年财报：净利润5.55亿元”。
除了乐视还有没有其他企业这么干呢？比如暴风影音也曾这么干过。暴风影音2016年和2017年分别实现净利润-2.42亿元和-1.75亿元
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