会计小明的故事57-成本分析之毛利分析

一：引子

自从上次半年度财经分析会之后，小明后续在刘经理的指点下，对于会议上提出某产品毛利率高的问题，已经找到了答案。但是小明认为很多问题从学习和提神的角度来看，光只解决问题，而不去深度探讨解决模型，则会计永远都是灭火队长。所以小明有将上次的问题进行了复盘。

1：基础比对

项目

2017年

2016年

增加

增幅

销量(K)

100

62.50

60%

单位收入(元/K)

8.00

25%

单位成本(元/K)

6.40

-1

-22%

销售毛利(元)

500

100

400

400%

2：对比分析

年度

毛利

销量

单价

成本

差异分解

2016

100.00

62.50

8.00

6.40

400.00

2017

500.00

100.00

10.00

5.00

3：拆解分析

销量的影响

160.00

100.00

8.00

6.40

60.00

单价的影响

360.00

100.00

10.00

6.40

200.00

成本的影响

500.00

100.00

10.00

5.00

140.00

备注：

销量的影响=（17年销量-2016年销量）*（16年单价-16年成本）

单价的影响=17年销量*（17年单价-16年单价）

成本的影响= 17销量*（17年成本-16年成本）

通过以上分析模型，小明认为以后分析毛利率问题，可以将数据套路设定好的EXCEL表格中，然后根据数据异常，再进行下一步追踪分析，直至找到根本问题。

小明刚将以上模型做完后，邮件提示小明有新邮件，打开是刘经理发来的，说是SZ17013系列产品的报价表，发一份给他。

可是这个什么报价表是刘经理之前做的，在此之前小明都是新能源成本呢。小明找到之前的报价表发给我刘经理。同时自己也对这个报价表进行了一番研究。

二：故事

不过一会，刘经理走过来了，说：“上次开会提到的SZ17013系列产品，你后面有没有进一步进行因素分析”。小明说：“这个我刚才做完呀”，小明心想还好自己做完了，而且也没想到还能被利用起来，原本小明想着的是自己做一个总结，方便以后类似问题的探讨。

刘经理站在小明身后，对着小明的表格盯着看了几分钟。然后说：“我就说过这个系列产品，成本下降的空间是有限的，还要进一步下降成本往哪里下降呀”。

小明一听虽然不知道刘经理是自言自语还是和自己说，小明说：“是呀，这个产品毛利率高，主要是价格因素起作用，其次是产品成本下降，如果继续降成本空间似乎有限”。

刘经理说：“这样，你先看下这个产品的三个工序，哪一个工序还有成本下降的空间，然后做好后把数据以邮件形式发给我”。

很快小明按照以下表格，将SZ17013系列产品三个工序的成本做了分析。

工序成本构成：

工序

半产品

直接材料

直接人工

制造费用

成本小计

焊接

插件

组装

工序成本比较：

工序

实际单位成本

单位标准成本

实际工时

标准工时

实际损耗

标准损耗

焊接

插件

5.5

组装

小明将每个工序成本存在的问题，按照以上表格进行拆解后，发现SZ17013系列产品如果继续进行成本降低，主要是插件环节可能有下降的空间。

小明刚把邮件发过去，刘经理就叫小明和他一起去会议室参加一个会议。看来是比较着急，小明都不知道是什么会议，急匆匆和财务经理走到了会议室，销售主管、生产主管、采购主管早已到齐了。

田副总（主要负责市场）说话了：“SZ17013系列产品之前都是做外销，现在国内的客户也想从我们这采购，但是定价方面肯定和外销客户不同，所以需要做好价格测算，财务部你们什么意见？”

财务经理说了：“这个产品之前定价是按照外销模式制定的，现在内销价格方面肯定需要修改，肯定不能直接拿国外价格”。

销售主管说话了：“我看，我们就拿同类公司，五联科技公司价格来制定吧，这样简单，我们的价格也有竞争力一些”。

财务经理说了：“直接拿五联科技公司价格前期开拓市场不是不可以，但是我们这个产品已经很成熟，一直外销多年，在市面上可以说技术和品质还是很有话语权的，虽然价格可能没有外销那么高，但是也不能拿五联科技的来制定”。

田副总说了：“刘经理说的对，直接把价格降到和国内同类产品价格，那我们还不如外销呢，外销还退税呢？”

销售主管说：“我的那家客户，人家也不是买一单，发展好就是长期战略客户，所以我认为前期让利一些给人家，从长远考虑还是值得的”。

田副总说：“现在国外市场也越来越不好做了，国内这块需求也起来了，这样刘经理我们这个产品之前底价在那个位置，底线不能突破，然后再想想从哪里来谈价格”。

刘经理说“SZ17013系列产品之外外销的时候，有个保本点，但是那时针对外销的，内销数据肯定需要重新修订”。

小明听到这关于什么保本点，自己之前都是在财务管理教材中学到，也在考试题目中用过，至于实务中还真没有利用起来。而且小明的意识里面，保本点就是几个公式，比如保本点销售量 = 固定成本总额 ÷（产品单价 - 单位变动成本）；盈亏平衡点收入 = 年固定成本总额 ÷（1 - 变动成本率）。

小明还未对单个产品的保本点进行过测算，听刘经理这么一说，看来自己接下去还要对这方面的事情加强学习了。

销售主管似乎不满意还继续说：“你们财务上的底价，是把产品成本、研发支出、销售费用、管理费用、财务费用、税费等都摊到每个产品上，但是在考核产品毛利率时，如果我们需要在外销价格基础上调低价格，肯定毛利率不能保证，所以还是需要在生产成本方面下文章，多降成本，五联科技公司价格对外报价可以做，肯定人家成本做的更好”。

销售主管这句话似乎要得罪一大片，不管是生产主管、还是采购主管、研发主管、还是财务经理估计都会有意见，因为他们都知道降本不是财务部门一个部门的事情，而且是纳入考核的。

财务经理说：“关于降成本这个事情，SZ17013系列产品按照外销数据对比，其维持目前的高毛利率，生产成本降低也是很大一部分原因，但是如果非要继续降成本的话，通过数据分析，我们发现插件似乎是不是有空间？”

生产主管立马说：“目前插件环节能做到这个成本已经是非常不做了，在员工流动性大，换线频率过高、机器设备未更新、零时工补充比较足等多个原因才做大的，还要继续怎么降低成本，我是没办法。你们有办法的你们来吧”。

采购主管也说话了：“现在采购方面也是，原材料价格是越来越高，提前备料一直没有足够的资金流，二是市场风险比较大，而且急需物料越来越多，继续物料的价格根本无法降下来。”

生产主管似乎还有一肚子气继续说：“降本如果不考虑成本，那么可以呀，现在把插件全部改为自动化插件，不需要员工，没有因为员工操作导致的损耗，也没有各种浪费，但是咱们目前无法实现自动化插件佘白，而且就算买来自动化设备，那么我们的投资能否带来产量和收入同倍的增长呢？”

副总说话了：“这样，散会后，财务部先把SZ17013系列产品内销的价格测算出来，然后我们再来看看有什么问题，否则大家讨不不出来什么”。

散会后，小明邮件就收到财务经理发来的一个表格，这个表格就是产品价格测算用的。财务经理在邮件提到，小明先按照这个模板，把SZ17013系列产品相关数据填入这个表格中。

具体产品价格测算模式：

项目

金额

备注

价格测算

根据毛利或净利测算价格，又分为成本加成法、成本费用加成法、市场同类定价、公司同类产品定价法。

直接材料（根据BOM测算）

BOM下各原材料用量*标准单价

直接人工

单位标准工时*单位工时成本

制造费用

单位标准工时*单位制造费用率

毛利

计算具体产品的毛利

税金及附加

增值税*（城建税率7%+教育费率3%+地方教育费率2%）

研发支出

根据一定标准分摊到具体产品

销售费用

根据一定标准分摊到具体产品

管理费用

根据一定标准分摊到具体产品

财务费用

根据一定标准分摊到具体产品

各项税费

-增值税

-所得税

-印花税

预算售价*税率0.3‰

净利润

计算具体产品的净利润

其他成本

比如风险准备金、各类可能损失

企业所有者利润

分析

固定成本

变动成本

保本点测算

价格测算1

按照毛利*，测算售价

价格测算2

按照净利*，测算售价

对比

同比、环比

同比、环比具体分析

对标比较

同类企业产品比较

在填写这个表格时，小明遇到了以下几个问题：

1：研发支出、销售费用、管理费用、财务费用的分摊问题，对于这个问题刘经理告诉小明的是，其分摊原则是可以对象化到具体产品的则归属到产品，不能归属到具体产品的，则根据业务特性，公司管理，按照一定分摊原则分摊到具体产品上。

2：其他成本测算，主要是结合历史数据，就废品损失，维修损失，退换货，法律风险等数据，然后基于当前市场和产品做一个预估计的成本。

3：固定成本和变动成本，变动成本是直接材料+直接人工（变动成本部分）+变动制造费用+变动期间费用。固定成本是直接人工（固定成本部分）+固定制造费用+固定期间费用。这部分也是先从整体上去归集，然后按照一定分摊标准，分摊到具体产品上去。

三：总结

将表格数据填好发给财务经理之后，小明发现SZ17013系列产品，属于经营杠杆系数比较大的产品。

所以经营杠杆，又称营业杠杆或营运杠杆，反映销售和息税前盈利的杠杆关系。指在企业生产经营中由于存在固定成本而使利润变动率大于产销量变动率的规律。经营杠杆（operating leverage），是指根据成本性态，在一定产销量范围内，产销量的增加一般不会影响固定成本总额，但会使单位产品固定成本降低，从而提高单位产品利润，并使利润增长率大于产销量增长率；反之，产销量减少，会使单位产品固定成本升高，从而降低单位产品利润，并使利润下降率大于产销量的下降率。

经营杠杆表示方法：

DOL=（EBIT+F）/EBIT 或者DOL=Tcm/（Tcm-F）

F即固定成本

EBIT为息税前收益

Tcm为边际贡献

由于经营杠杆系数的高低代表企业经营风险的高低，所以企业在进行经营决策时，要计算经营杠杆的大小来进行风险分析。所以在考虑定价时，针对SZ17013系列产品高经营杠杆的特点，需要思考如何制定价格和销售政策，以保持产品利润。

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