行政事业单位不合理往来款项的成因及治理  

作者：zalan007 更新时间：2009/8/28 10:32:00

往来款项是行政事业单位与其他单位或个人之间发生的一种常见的应收或应付款项。但在实际工作中，如果业务处理不当或者管理不善的话，最终会形成不合理的往来款项。这些不合理的往来款项，不仅影响会计信息的准确性，还容易造成管理上的漏洞，引起单位资产的流失。因此加强往来款项治理在当前尤为重要。
一、不合理往来款项的特点及表现形式
  （一）往来款项数额大，涉及的往来户头多。许多单位往来账涉及的户头达三、四十个，涉及总额有的达百万元之多。
  （二）往来款项挂账时间长，呆账死账多。有些单位财务人员对部分经济事项没有及时进行账务核算和清理，形成长期挂账，该转收支的没转，已成呆死账的没清理，个人欠款没催收。有的挂账时间甚至长达十多年，很难回收。
  （三）往来款项明细核算不清，账账、账实不符。一些单位的财务人员对本单位的往来账户头不熟悉，平时也缺少对往来款项的管理，账务处理时，不按业务内容记账，导致明细账户之间对应关系不正确，入错了户头；甚至有些单位的财务人员，在进行往来款项核算时，没有设置明细户头核算，只是在心里记了一本“记性账”，时间一长，使往来账越来越乱，造成账账、账表、账实不符。
  （四）收入支出挂往来账。有些单位将按规定收取的应列作非税收入的款项挂应收款；有些单位将收取的其他收入列入代管资金，缩小收入规模，逃避财政部门集中管理；有些单位将应列入支出的费用作应付款处理。
  （五）专项资金挂往来账。一些单位为了逃避专项资金管理，将上级拨入的专项资金作为应付款处理，使用时，不及时拨付给相关项目部门和单位，造成专项资金长期挂账；也有一些单位将财政部门拨付的专项资金先挂在应付款中，然后通过项目单位开具收据一次性将资金列支，套取财政资金，摆脱财政监督。
 
（六）同一户头既挂应收款项又挂应付款项。不少单位的账面上，出现同一户头既在应收款中挂账，也在应付款中挂账。
  （七）相同往来款项下多户头同时挂账。一些单位在与相同的单位或个人发生多次待结算业务时，将同一个户头在同一往来科目下重复挂账，有的甚至出现在同一往来款项下连续三次以上出现同一户头的现象。
二、原因分析
  （一）会计人员业务不精，工作责任心不强。很多单位从事财务工作的人员非专业技术人员，半路出家的多，且这些人员中还有不少是兼职人员，在单位担任其他职务，财务工作并非是他们工作的全部。加之有的财务人员工作上原则性、责任心不强，财务处理混乱，很容易产生不合理往来款项。
  （二）单位领导重视不够，工作职责不清。由于单位领导调动频繁，前后领导交接时通常对财务工作重视不够，前任领导一走了之，后任领导不理旧账，使本该处理的一些往来款项得不到及时处理，长期挂账，无人问津，最终形成不合理的往来款项，余额越来越大。
  （三）财务人员不稳定，业务处理不衔接。有不少单位经常更换财务人员，新旧财务人员在变更过程中，由于交待不清楚，新任会计不知账面上往来款项的性质和形成原因，又缺少和上一任财务人员的联系和沟通，有的还抱着“事不关已，高高挂起”的态度，没有及时提醒单位领导清理往来款项，使业务处理衔接不上，导致往来款挂账余额越滚越大，甚至引起单位应收、应付款部分明细科目出现红字（负数）的不合理现象。
  （四）财务制度不健全，会计核算不规范。有些单位在财务管理方面的制度建立不齐全，不但缺少会计核算方面的具体要求，还缺乏相应的控制政策及控制程序，使财务人员在业务处理时无章可循，产生财务管理上的漏洞，最终形成不合理往来款项。
  （五）财政监督不力，整改效果不理想。每年年末，财政部门都会通知各单位做好年往来款项的清理工作，但这种一纸通知的形式效果通常不理想。财政部门在开展专项审查时，也对单位不合理往来款项提出一些建设性意见，但是多数单位对此重视不够，对财政部门提出的建议和要求听之任之，仍然我行我素，而财政部门又缺乏得力的整改手段和处罚措施，使整改效果不理想，不合理往来款项依然得不到有效清理。
  （六）维权意识不强，执行渠道不畅。一些单位对自身债权保护不够，认为单位的资产是国家的财产，不愿意通过法律手段维护自身权益。另外，在现实生活中，通过诉讼程序寻求债权保护的道路的确比较艰难，从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个长时间的过程，单位在通过法律手段回收债权时需要消耗大量的时间、精力和财力，且执行效果不尽如人意。这样，不但没有依法回收债权，而且还助长了不合理往来款项的蔓延。
三、治理对策
  （一）全面清理债权债务，制定清理核销办法。首先，单位可以采用发函、询证、检查、核对对账单等形式，有针对性的查账、核实债权债务，并对往来款项的性质予以归类。其次，针对不同的往来款项提出不同的处理意见。对于收入支出挂往来账的，要分析原因作针对性处理，该作收入的作收入，该列支的列支，该形成固定资产的要形成固定资产；对于多头挂账的，同一户头既在应收款中挂账又在应付款中挂账的，经核实为同一对象如果数额相等，则应将应收款与应付款相互冲销，如果数额不等，对冲后保留在应收款或应付款某一个科目上；对于同一户头在相同往来款中多次挂账的，应合并账务；对于可以收回的往来款项，要加大催收力度；对于债权挂账时间长的，应该和对方续签债权认证书，让债务方确认债务金额，防止时间长久，失去法律时效；对债权中的坏账，要分析原因，并按规定程序报经财政部门审批后核销。对以后新增的债权无正当理由产生坏账损失的，要追究当事人责任。
  （二）建立健全管理制度，加强往来款项动态管理。单位应确定专人负责往来账款的管理。通过设计和填报各种表格，随时掌握单位往来账款的动态情况。财务部门应根据这些动态情况分析，做出往来账款分析报告，送交单位财务负责人和单位领导，以便于他们参考、决策。单位财务管理人员要设立登记往来款项的备查账，对债权债务的发生和结算要及时进行核对。单位之间不得借用现金，对各种应付款要有偿还计划，严格控制暂付款的规模。单位要切实加强债权债务纠纷的处理工作，对各种往来款项要及时清理，不得长期挂账，呆账、坏账要严格审批处理程序。要建立健全财务管理制度并严格执行，杜绝单位不合规收支行为的发生。   
  （三）强化财务人员责任意识，把好会计核算关。要选用原则性强、素质高的会计人员上岗，并加强会计业务培训，提高会计人员的整体素质和业务水平。要明确工作责任，凡是在财务检查中被查出隐瞒、截留收入或乱挤乱列支出等行为的，要追究财务人员相应的责任。要建立科学合理的考核评比制度和监督管理机制以及收回欠款的回收责任制，与经办人员签订工作职责责任书，并将其工作实绩列为年度考核的重要内容，财务人员则应增强责任感和法制观念，加深对会计核算一般原则的认识，严格遵循会计核算原则，切实按照有关会计准则、财务制度和会计制度的要求规范会计核算，客观真实地记录和反映各项财政财务收支情况和结果，克服随意性，确保会计信息的真实性、完整性。
  （四）财政部门加强监督和指导，发挥财政监督作用。财政部门应加强对财务工作的日常监督、指导，将财政审计整改意见的落实情况，作为考核单位会计工作质量的依据，以规范单位的财务核算工作。通过和单位负责人的沟通，增强领导干部的财经法纪意识。加强和完善单位财政预算制度，在积极组织收入的同时，合理安排支出，做到依法理财。建立收入、支出管理制度，资产管理制度，资金管理制度，往来款项管理制度，债权债务责任追究制度等来规范单位的财务管理。通过规范收支，完善内部管理等措施，防止增加新的不良债权债务。