研发支出如何进行账务处理？

企业在进行研究与开发活动的过程中，会产生各种费用，包括研究人员工资及福利费、原材料消耗、设备租赁、使用资产的折旧、借款费用等等。这些支出往往是为了寻求新技术、新产品或新服务，其收益具有较大的不确定性和风险性，因而增加了研发支出在会计确认与计量上的困难。那么，什么是研发支出？研发支出应该如何正确的进行账务处理呢？本期文章重点分享。

  

研发支出是指在研究与开发过程中所发生的各项费用支出，包括研究阶段和开发阶段的支出。其中，研究阶段发生的支出被称为"费用化支出"，而符合资本化条件的开发阶段支出，则被称为"资本化支出"。研发支出计入的会计科目有以下：

1、研发支出属于成本类会计科目。企业应设置“研发支出”科目，本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

2、本科目可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。

3、本科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。

根据会计准则的规定，企业应当将研发支出进行资本化或费用化处理，具体的账务处理如下：

一、研发支出计入的账务处理

费用发生时：

借：研发支出——XX项目——费用化支出

贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款（或现金）

期末结转到研发费用：

借：研发费用——研发支出

贷：研发支出——XX项目——费用化支出

对于产品开发阶段的会计处理：

支出发生时：

借：研发支出——XX项目——资本化支出

贷：应付职工薪酬（直接从事研发人员工资）/原材料（直接投入研发所用耗材）/银行存款（直接投入研发资金）/累计折旧、累计摊销（直接用于研发的固定资产折旧、无形资产摊销等）

项目结束形成无形资产时：

借：无形资产——XX项目

贷：研发支出——XX项目——资本化支出

注：研发所用耗材，相应进项税额不需要因此而转出。

二、研发过程残料、试制品销售

借：银行存款

贷：研发支出

应交税费——应交增值税（销项税额）

注：对于研发过程形成的产品销售，则其所含材料费用不得加计扣除。

三、研发支出加计扣除

研发支出加计扣除只是税务处理事项，并不必然导致账面“研发支出”科目发生额增加。

例如：某公司2023年会计核算利润3000万元。该公司当年发生研发支出800万元，皆为费用化支出，（上述会计利润已减除此项支出，）符合加计扣除条件。假设并非高新技术企业，并无其他税法、会计不一致事项。则甲公司2020年全年累计计提所得税分录如下：

借：所得税费用 550万【注：（3000-800×100%）×25%=550】

贷：应交税费——应交所得税 550万

注：若为资本化支出，则对于所形成的无形资产的摊销基础加计扣除；即对于企业所得税的影响并不限于发生支出当年，而是摊销各年。

四、无形资产形成产品

注意区分研发支出形成的无形资产，与使用无形资产批量生产形成产品之不同。如上所述，资本化研发支出最终形成无形资产。若使用此项无形资产，批量生产产品，则相关会计分录如下

借：生产成本

贷：原材料/应付职工薪酬/累计摊销

借：库存商品

贷：生产成本

然后正常销售，结转收入、成本即可。

有关研发投入规范化指导、研发费用归集、研发费用加计扣除、申请研发奖补等问题