2023中级会计考试历年真题卷电子版（2017-2022）
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一、单项选择题
1. 下列各项中，属于企业会计政策变更的是( )。
A.将建造合同的履约进度由50%变更为55%
B.将固定资产的折旧方法由年数总和法变更为工作量法
C.将无形资产的预计使用寿命由8年变更为5年
D.将存货的计价方法由先进先出法变更为个别计价法
2. 制造企业与非关联方发生的下列各项交易中，应按非货币性资产交换准则进行会计处理的是( )。
A.以生产成本为280万元的产品换取客户持有的公允价值为340万元的土地使用权
B.以公允价值为170万元的长期股权投资换入公允价值为250万元的投资性房地产，并支付补价80万元
C.以公允价值为340万元的专利技术换入票面金额为340万元的以摊余成本计量的应收票据
D.以公允价值为320万元的商标权换入公允价值为290万元的机器设备，并收到补价30万元
3. 甲公司系乙公司的母公司，2×21年10月1日，乙公司将一批成本为200万元的库存商品，以300万元的价格出售给甲公司，甲公司当年对外售出该库存商品的40%,2×21年12月31日，甲、乙公司个别资产负债表中存货项目的列报金额分别为2000万元，1000万元，不考虑其他因素，2×21年12月31日，甲公司合并资产负债表中存货项目的列报金额为( )万元。
A.2900B.3000
C.2960D.2940
4. 2×21年12月1日，甲公司一台设备的初始入账金额为200万元，已计提折旧90万元，已计提减值准备20万元，2×21年12月31日，甲公司对该设备计提当月折旧2万元，因该设备存在减值迹象，甲公司对其进行减值测试，预计可收回金额为85万元，不考虑其他因素，2×21年12月31日，甲公司对该设备应确认的减值损失金额为( )万元。
A.25B.3
C.23D.5
5. 甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，甲公司2×21年5月收到下列各项政府补助款中，应在收到时确认为递延收益的是( )。
A.上月用电补助款21万元
B.新型实验设备购置补助款50万元
C.失业保险稳岗返还款31万元
D.即征即退的增值税款20万元
6. 2×21年3月20日，甲公司将原自用的土地使用权转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日，该土地使用权的初始入账金额为650万元，累计摊销为200万元，该土地使用权的公允价值为500万元，不考虑其他因素，下列关于甲公司该土地使用权转换会计处理的表述中，正确的是( )。
A.确认投资性房地产累计摊销200万元
B.确认公允价值变动损失250万元
C.确认投资性房地产450万元
D.确认其他综合收益50万元
7. 甲公司适用的企业所得税税率为25%。2×20年12月31日，甲公司一项以公允价值模式计量的投资性房地产的账面价值为600万元，计税基础为580万元，2×21年12月31日，该投资性房地产的账面价值620万元，计税基础为500万元。不考虑其他因素，2×21年12月31日，甲公司递延所得税负债的期末余额为( )万元。
A.20B.5
C.30D.25
8. 甲公司为建造一栋写字楼借入一笔2年期专门借款4000万元，期限为2×20年1月1日至2×21年12月31日，合同年利率与实际年利率均为7%,2×20年1月1日甲公司开始建造该写字楼，并分别于2×20年1月1日和2×20年10月1日支付工程进度款2500万元和1600万元，超出专门借款的工程款由自有资金补充，甲公司将专门借款中尚未动用的部分用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.25%,2×21年5月31日，该写字楼建设完毕并达到预定可使用状态。假定全年按360天计算，每月按30天计算，不考虑其他因素，甲公司2×20年专门借款利息应予资本化的金额为( )万元。
A.246.25B.287
C.280D.235
9. 2×22年1月1日，甲公司发行面值为5000万元，公允价值为30000万元的普通股股票，从其最终控制方取得乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，该合并属于同一控制下的企业合并，当日，在最终控制方合并财务报表中，乙公司净资产的账面价值为20000万元，与乙公司相关的商誉金额为零；乙公司个别财务报表中净资产的账面价值15000万元，不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资的初始入账金额为( )万元。
A.30000B.16000
C.12000D.5000
一、单项选择题(本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。)
1.解析 D会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。合同履约进度的变更属于会计估计变更，选项A错误；固定资产的预计使用寿命、净残值和折旧方法的变更属于会计估计变更，选项B错误；使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、净残值和摊销方法的变更属于会计估计变更，选项C错误；存货的计价方法的变更属于会计政策变更，选项D正确。
常见的会计政策变更和会计估计变更如下：
会计政策变更
(1)发出存货计价方法的变更；(2)投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式；(3)执行新收入准则将原以风险报酬转移确认收入改为以控制权转移确认收入；
(4)执行新金融工具准则将原来金融资产四分类改为三分类
会计估计变更
(1)存货可变现净值的确定；(2)采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值的确定；(3)固定资产的预计使用寿命、净残值和折旧方法；(4)使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、净残值和摊销方法；(5)可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法；可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的确定；(6)建造合同履约进度的确定；(7)公允价值的确定；(8)预计负债初始计量的最佳估计数的确定等
2.D
以存货换取客户的非货币性资产虽属于非货币性资产交换，但不执行非货币性 解析资产交换准则，应执行收入准则，选项A错误；涉及少量货币性资产的交换认定为非货币性资产交换，通常补价占整个资产交换金额的比重低于25%时(<25%),该交易视为非货币性资产交换，选项B,作为支付补价一方，补价比例=支付的补价/(换出资产的公允价值+支付的补价)=80/
(170+80)=32%,大于25%,故不属于非货币性资产交换，选项B错误；以摊余成本计量的应收票据属于货币性资产，不执行非货币性资产交换准则，选项C错误；选项D,无形资产及固定资产均属于非货币性资产，作为收到补价一方，补价比例=收到的补价/换出资产的公允价值=30/320≈9.38%,小于25%,属于非货币性资产交换，执行非货币性资产交换准则，选项D正确。
需要说明的是，有些情形虽属于非货币性资产交换但不执行非货币性资产交换准则，具体如下：
(1)以存货换取客户的非货币性资产；
(2)交换的资产包括属于非货币性资产的金融资产(其他权益工具投资、交易性金融资产等);
(3)非货币性资产交换中涉及使用权资产或应收融资租赁款；
(4)在企业合并中取得的非货币性资产，例如，以长期股权投资(成本法)换取固定资产等；
(5)非货币性资产交换构成权益性交易。
3. 解析D
编制合并资产负债表应以母公司和子公司本期个别财务报表为基础，同时考虑合并财务报表层面应予调整和抵消的项目。本题中存在的未实现内部交易损益应予抵销，故2×21年12月31日甲公司合并资产负债表中存货项目的列报金额=2000+1000-(300-200)x(1-40%)=2940(万元),其中，2000+1000为本期母公司和子公司个别资产负债表存货项目列报金额，(300-
200)x(1-40%)为未实现内部交易损益金额，选项D正确。选项A错误，未考虑当年已对外出售存货比例；选项B错误，未考虑内部交易损益抵销；选项C错误，误按60%比例计算未实现内部交易损益。
本题合并报表应编制的抵销分录为：
借：营业收入
300
贷：营业成本
300
借：营业成本
(300-200)x(1-40%)60
贷：存货
60
4. 解析B
5. 资产存在可能发生减值迹象的，企业应当进行减值测试，估计可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备，确认减值损失。2×21年12月31日，该设备账面价值=200(初始入账金额)-90(已计提折旧)-20(已计提减值准备)-2(当月计提折旧)=88(万元),可收回金额(85万元)低于账面价值，应确认减值损失，金额=88-85=3(万元),选项B正确；选项A错误，未考虑已计提减值准备和当月计提折旧金额；选项C错误，未考虑已计提减值准备金额；选项D错误，未考虑当月计提折旧金额。
5. 解析B
政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，具体会计处
理如下(本题采用总额法进行会计处理):
(1)企业取得与资产相关的政府补助时，应按照补助资金的金额借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目，本题中选项B属于与资产相关的政府补助，应确认为递延收益，选项B正确。
(2)对于与收益相关的政府补助：
①如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，企业应当将其确认为递延收益，本题不涉及；②如果用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失，企业应当将其直接计入当期损益或冲减相关成本费用，本题中选项ACD属于该情形，不确认递延收益，选项ACD错误。
6. 解析D
本题属于将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，应编制的会计分录如下：
借：投资性房地产——成本
500
累计摊销
200
贷：无形资产
650
其他综合收益
50
选项D正确，选项B错误。
采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或摊销，也无须进行减值测试，选项A错误；自用土地使用权转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项土地使用权在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，选项C错误。
需要说明的是，自用房地产或存货转换为以公允价值模式计量的投资性房地产的会计处理属于高频考点，易错点在于转换差额的会计处理，如果转换当日的公允价值小于原账面价值(借差),应当将差额计入公允价值变动损益；如果转换当日的公允价值大于原账面价值(贷差),应当将其差额计入其他综合收益，遇到此类题目可通过书写分录方式解题。 解析 C 2×21年12月31日甲公司递延所得税负债的期末余额=应纳税暂时性差异的余额×转回期间适用所得税税率=(620-500)×25%=30(万元),选项C正确；选项A错误，误以计税基础的期初和期末差额为基础计算；选项B错误，误将期初余额(2×20年期末余额)作为2×21年期末余额；选项D错误，误将递延所得税负债发生额作为期末余额。
需要说明的是，本题选项D为强干扰项，注意辨析递延所得税负债的发生额和余额：
递延所得税负债发生额=新增或转回应纳税暂时性差异额×转回期间适用所得税税率=期末递延所得税负债余额-期初递延所得税负债余额
递延所得税负债余额=应纳税暂时性差异的余额×转回期间适用所得税税率
8. 解析A
专门借款资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。本题计算2×20年专门借款利息应予资本化的金额，故可按以下步骤计算：
(1)确定2×20年资本化期间。甲公司借入该笔专门借款期限从2×20年1月1日开始，于当日支出工程款并开始建造写字楼，满足资本化条件，故专门借款利息开始资本化的时点为2×20年1月1日。2×21年5月31日，该写字楼建设完毕并达到预定可使用状态，借款费用停止资本化，故2×20年整年均为资本化期间；
(2)计算专门借款当期实际发生的利息费用。实际发生的利息费用=4000×7%=280(万元);
(3)计算闲置资金的投资收益。2×20年1月1日支付工程进度款2500万元，2×20年10月1日支付工程进度款1600万元，闲置资金取得投资收益期间为2×20年1月1日至2×20年9月30日，共9个月，故闲置资金取得投资收益金额=(4000-2500)×0.25%×9=33.75(万元)。
综上，2×20年专门借款利息应予资本化的金额=280-33.75=246.25(万元),选项A正确，选项BCD错误。
9. 解析B
同一控制下的企业合并，长期股权投资初始投资成本=取得被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉=20000×80%+0=16000(万元),选项B正确；选项A错误，误将付出对价的公允价值作为长期股权投资的初始入账金额；选项C错误，误以乙公司个别财务报表中净资产的账面价值为基础计算；选项D错误，误将发行股票的面值作为长期股权投资的初始入账金额。
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