本次课程讲解：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（公综债）
基本原则：摊余成本＝其他债权投资明细科目代数和（除公允价值变动外）；
期末摊余成＝期初摊余成本＋本期实际利息收入（期初摊余成本＊实际利率）－票面利息（面值＊票面利率）。
设置科目：其他债权投资——成本
——利息调整
——应计利息
——公允价值变动
取得时初始账务处理：
借：其他债权投资——成本（面值）
——利息调整（差额或贷记）
应收利息（已到期但尚未领取的利息）
贷：银行存款等
资产负债表日：
确认利息：
借：应收利息（债券面值＊票面利率）
其他债权投资——应计利息
贷：投资收益（期初摊余成本＊实际利率）
其他债权投资——利息调整（差额，或借记）
借：银行存款
贷：应收利息
资产负债表日公允价值与账面余额比较：
公允价值上升
借：其他债权投资——公允价值变动
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
公允价值下降：
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
贷：其他综合收益——公允价值变动
一般情况下，利得与损失计入信用减值损失，汇兑损益计入财务费用。其他的所有计入综合收益。
减值时：
借：信用减值损失
贷：其他综合收益——信用减值准备
出售时：
借：银行存款
贷：其他债权投资——成本
——公允价值变动（或贷）
——利息调整（或贷）
——应计利息
投资收益（或相反）
借：其他综合收益
贷：投资收益（或相反）
例题：２０１３年１月１日，甲公司（制造企业）支付价款１０００万元（含交易费用）。从公开市场购入乙公司同日发行的５年期公司债券１２５００份，债券面值总额为１２５０万元，票面年利息为４．７２％，于年末支付本年度债券利息（即每年利息５９万元），本金再债券到期时一次性偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
其他资料如下：
２０１３年１２月３１日，乙公司债券的公允价值为１２００万元（不含利息）。
２０１４年１２月３１日，乙公司债券的公允价值为１３００万元（不含利息）。
２０１５年１２月３１日，乙公司债券的公允价值为１２５０万元（不含利息）。
２０１６年１２月３１日，乙公司债券的公允价值为１２００万元（不含利息）。
２０１７年１月２０日，通过公开市场出售了乙公司债券１２５００份，取得价款１２６０万元。
假定不考虑所得税，减值损失等因素，该债券的实际利率是１０％。
甲公司的账务处理：
２０１３年１月１日购入债券时：
借：其他债权投资——成本 １２５０（面值）
贷：银行存款 １０００
其他债权投资——利息调整 ２５０
１２月３１日资产负债表日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动、收到债券利息：
借：应收利息 ５９
其他债权投资——利息调整４１
贷：投资收益 １００
借：银行存款 ５９
贷：应收利息 ５９
借：其他债权投资——公允价值变动 １５９
（１２００－１０４１）
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 １５９
２０１４年１２月３１日资产负债表日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动、收到债券利息：
借：应收利息 ５９
其他债权投资——利息调整 ４５
贷：投资收益 １０４
借：银行存款 ５９
贷：应收利息 ５９
借：其他债权投资——公允价值变动 ５５
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
５５
２０１５年１２月３１日资产负债表日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动、收到债券利息：
借：应收利息 ５９
其他债权投资——利息调整 ５０
贷：投资收益 １０９
借：银行存款 ５９
贷：应收利息 ５９
借：其他债权投资——公允价值变动 １００
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动１００
２０１６年１２月３１日资产负债表日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动、收到债券利息：
借：应收利息 ５９
其他债权投资——利息调整 ５４
贷：投资收益 １１３
借：银行存款 ５９
贷：应收利息 ５９
借：其他债权投资——公允价值变动 １０４
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动１０４
２０１７年１月２０日资产负债表日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动、收到债券利息：
借：银行存款 １２６０
其他债权投资——利息调整 ６０
贷：其他债权投资——成本 １２５０
公允价值变动 １０
投资收益 ６０
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动１０
贷：其他债权投资——公允价值变动 １０
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