促销赠礼所用存货的所有权发生转让,由于未形成经济利益,不能满足收入的确认条件;同时该存货成本根据《企业会计准则基本准则》第三十五条第二款“企业发生的支出不产生经济利益,或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的,应当在发生时确认为费用,计入当期损益。”的规定处理,计入营业费用。
由于商家作为促销赠礼的形式多样,根据现有的会计核算原则及其核算方法,可分作两种情况进行处理。
1.赠送确定商品
此方式较为常见且最实用,赠送商品价值较低,随同产品的销售而赠出,数量确定,赠完为止。由于赠品的赠出是为销售商品而发生,因此对赠品的处理以成本计入“营业费用”。销售商品时,借记“营业费用”,贷记“库存商品”、“应交税费应交增值税”。
【例】A商厦对所有购买商务套装的客户赠送签字笔一只,赠品数量为200只,赠完为止。签字笔成本价为每只100元,市场价(不含税)为每只300元。
公司可对赠品作如下会计处理:
借:营业费用 30200
贷:库存商品 20000
应交税费应交增值税 10200 (300×200×0.17)
2.赠送不确定商品
在此促销方式下,赠品的取得需要满足一定的条件,因此赠品的发生就具有不确定性。根据会计的谨慎性原则要求,企业应在销售商品的同时对预计赠出的赠品作出 相应的会计处理。
销售时,以赠品的成本借记“营业费用”,贷记“预计负债”;发出赠品时,借记“预计负债”,贷记“库存商品”、“应交税费应交增值税”;“预计负债”的余额应视最终的核查情况予以调整,当赠品没有全部发出时,应按估计额与实际发生额之间的差额冲消“营业费用”和“预计负债”账户。
【例】A商厦为鼓励消费,规定在某月内当日每单消费满1000元就可以免费获得特定品牌饮品一箱,该饮品市场价(不含税)为50元/箱,成本价为20元/箱。预计达到规定消费额度3200单,活动期间实际达到规定消费额度的共计3300单,实际赠出品牌饮品3300箱,公司的会计处理如下:
(1)预计负债:
借:营业费用 91200(20×3200+50×3200×17%)
贷:预计负债 91200
(2)实际赠出:
借:预计负债 94050
贷:库存商品 66000 (20×3300)
应交税费应交增值税 28050 (50×3300×17%)
(3)活动结束冲销预计负债账户余额:
借:营业费用 2850
贷:预计负债 2850(94050-91200)
企业对不同的赠品促销方式应采用不同的会计核算方法,既要真实反映促销赠礼的行为,又要避免涉税处理欠佳给企业造成额外损失。对于上市公司发生的促销赠礼,应在会计报表附注中予以披露。
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