业务招待费应如何计算所得税额？

我在税务稽查工作中遇到这样一个问题:某企业在每月末按当月的销售收入计提业务招待费，即"借:管理费用—业务招待费，贷:其他应付款"，实际发生业务招待时，"借:其他应付款，贷:银行存款"。这样做账虽然不会发生业务招待费的超支问题，然而本人觉得有可能会影响计税所得额，因为即使当年超支的招待费不列入当年费用，但会影响下一年度的计税所得额。就以该企业为例，假设该企业1999年和2000年的账面利润都是30万元，1999年计提的业务招待费10万元，实际发生15万元，则余额5万元挂在 “其他应付款”科目，并结转至2000年。2000年计提的业务招待费为20万元，实际发生10万元，这样，1999年5万元的挂账就会被冲销，列入2000年的费用，按照权责发生制的原则是不允许的，问题是1999年5万元的挂账应如何向企业解释，如何进行调账，两年的计税所得额又是多少?

针对你提出的问题，首先应该明确，业务费应当按照实际发生额在管理费用账户列支，在申报所得税时再按照税法的规定进行纳税调整。该企业的做法违反了现行财务制度。其次，企业所得税实行按年计征。该企业1999年账面利润30万元，计提业务招待费10万元，而实际发生15万元。超过税法规定标准的部分不得税前扣除。当年度应纳税所得额为30万元，应纳所得税额9.9万元。

企业应当作账务调整，减少当期会计利润5万元，由于是跨年度发生，调账分录如下：

借：以前年度损益调整 50000
贷：其他应付款 50000

2000年度计提业务招待费20万元，实际发生15万元，计算所得税时，应在税法规定的标准范围内据实扣除，即，按实际发生数15万元计算扣除，因此，应调增应税所得额5万元。2000年应纳企业所得税=（30+5）×33%=11.55万元。企业应当将多提部分增加当期会计收益，作上述调账分录的相反分录。由于是在2001年检查时发现此问题，以上两笔调账分录会自然抵消，故可不作调账处理。