【考点一】债务重组的定义
债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定
作出让步的事项。
【例题 1-多选题】2015 年 7 月 31 日,甲公司应收乙公司的一笔货款 1000 万元到期,由于乙公司发
生财务困难,该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备 200 万元。当日,甲公司 就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中,属于债务重组的有()。
A.减免 200 万元债务,其余部分立即以现金偿还
B.减免 160 万元债务,其余部分延期两年偿还
C.以公允价值为 1000 万元的固定资产偿还
D.以现金 200 万元和公允价值为 800 万元的无形资产偿还
E.以 800 万元现金偿还
【答案】ABE
【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院 的裁定作出的让步的事项。选项 C 和 D,债权人均没有作出让步,所以不属于债务重组。
【考点二】债务重组的方式
债务重组主要有以下几种方式: 1.以资产清偿债务
2.将债务转为资本 将应付可转换公司债券转为资本的,则属于正常情况下的债务转为资本,不作为本章所指债务重组处
理。
3.修改其他债务条件
4.以上三种方式的组合
(一)以资产清偿债务
1.以现金清偿债务
(1)债务人的会计处理
借:应付账款 | 234 000 | |
贷:银行存款 | 204 | 000 |
营业外收入——债务重组利得 | 30 | 000 |
(2)甲企业的账务处理: | ||
借:银行存款 | 204 000 | |
营业外支出——债务重组损失 | 10 000 | |
坏账准备 | 20 000 | |
贷:应收账款 | 234 | 000 |
2.以非现金资产清偿债务
(1)债务人的会计处理 债务人的会计处理如下图所示:
非现金资产公允价值与账面价值的差额,应当分别不同情况进行处理:
①非现金资产为存货的,应当视同销售处理,根据 “收入”准则相关规定,按存货的公允价值确认 销售商品收入,同时结转相应的成本。
②非现金资产为固定资产、无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支 出。
③非现金资产为长期股权投资等投资性资产的,其公允价值和账面价值的差额,计入投资收益。
【例题 3-单选题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%。20×6 年 7 月 10 日,甲公 司就其所欠乙公司应付账款 600 万元与乙公司进行债务重组。根据协议,甲公司以其产品抵偿全部债务。
当日,甲公司抵债产品的账面原值为 400 万元,已计提存货跌价准备 50 万元,市场价格(不含增值税额)
为 500 万元,产品已发出并开具增值税专用发票。甲公司应确认的债务重组利得为( )。(2012 年) A.15 万元
B.100 万元 C.150 万元 D.200 万元
【答案】A
【解析】甲公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值 600-付出非现金资产的公 允价值和增值税销项税额 500×1.17=15(万元)。
附分录:
借:应付账款 600
贷:主营业务收入 500
应交税费——应交增值税(销项税额)85
营业外收入 15
同时:
借:主营业务成本350
存货跌价准备 50
贷:库存商品 400
(2)债权人的会计处理 借:固定资产、库存商品、无形资产等(取得资产的公允价值+取得资产相关税费)
应交税费——应交增值税(进项税额) 营业外支出——债务重组损失 (借方差额) 坏账准备
贷:应收账款等
银行存款 (支付的取得资产相关税费)
资产减值损失 (贷方差额)
【例题 4-单选题】甲公司应收乙公司货款 2 000 万元,因乙公司财务困难到期未予偿付,甲公司就该
项债权计提了 400 万元的坏账准备。20×3 年 6 月 10 日,双方签订协议,约定以乙公司生产的 100 件 A 产 品抵偿该债务。乙公司 A 产品售价为 13 万元/件(不含增值税),成本为 10 万元/件;6 月 20 日,乙公司 将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增 值税税率均为 17%。不考虑其他因素,甲公司应确认的债务重组损失是( )。(2014 年)
A.79 万元 B.279 万元 C.300 万元
D.600 万元
【答案】A
【解析】甲公司应确认的债务重组损失=(2 000-400)-100×13×(1+17%)=79(万元)。 附分录:
借:库存商品1 300
应交税费——应交增值税(进项税额)221
坏账准备400
营业外支出79
贷:应收账款2 000
联系客服