抵扣税

一、抵税财物用于抵缴查补欠税的账务处理
　　企业正常经营中所产生的应交税金在业务发生时就直接计入“应交税金”，而查补税款只有在企业收到税务机关的税务处理决定书时，才将这部分金额记入“应交税金”。为了区分查补税款与企业正常经营活动中的应纳税款，笔者建议增设应交税金的二级明细科目“查补税款”，三级明细科目仍按各类税种设置。

　　（一）用于抵缴本年度查补欠税的账务处理   又分以下几种情况：
　　一是收到税务机关的税务处理决定书和税务行政处罚决定书时，根据应查补税款的内容计入“管理费用”、“主营业务税金及附加”、“固定资产”等，即借记“管理费用”（或：主营业务税金及附加）等，贷记“应交税金——查补税款（明细科目）”。

　　二是根据税务行政处罚决定书确认应支付的滞纳金和罚款，借记“营业外支出——税收滞纳金”、“营业外支出——税收罚款”，贷记“其他应付款——税务机关”。

　　三是税务机关扣押、查封货物时，借方计入“抵税财物”科目，贷方减少相应的资产，如库存商品或固定资产等，即借记“抵税财物”，贷记“相应资产科目”；如果扣押、查封的财物仍然放在企业，在尚未拍卖、变卖前，企业还应在备查簿中登记。

　　四是税务机关拍卖变卖抵税财物时，对被执行人下达拍卖（变卖）抵税财物决定书和税务事项通知书，并按规定结算价款。《抵税财物拍卖、变卖试行办法》第26条规定， 以拍卖、变卖收入抵缴未缴的税款、滞纳金和支付相关费用时按照下列顺序进行：

　　（1）以拍卖、变卖所得首先支付应由被执行人依法承担的扣押、查封、保管以及拍卖、变卖过程中的费用，即借记“管理费用”，贷记“应收账款——税务机关”；

　　（2）拍卖、变卖所得支付有关费用后抵缴未缴的税款、滞纳金，并按规定抵缴罚款。借记“应交税金——查补税款（明细科目）”、“其他应付款——税务机关”，贷记“应收账款——税务机关”；

　　（3）拍卖、变卖所得不足抵缴税款、滞纳金的，企业以银行存款补付。借记“应交税金——查补税款（明细科目）”、“其他应付款——税务机关”，贷记“银行存款　”。拍卖、变卖所得不足抵缴税款、滞纳金的，企业又无力支付，税务机关应当继续追缴。如果拍卖、变卖所得支付相关费用及税款后仍有余额的，税务机关应当自办理入库手续之日起3个工作日内退还被执行人。纳税人应借记“银行存款”，贷记“应收账款——税务机关”。

　　（4）《抵税财物拍卖、变卖试行办法》第6条规定，税务机关应当通知被执行人将拍卖、变卖全部收入计入当期销售收入额并在当期申报缴纳各种应纳税款。抵税财产可能是库存商品，也可能是原材料或固定资产等，因此对于拍卖、变卖产生的收入应分别计入“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”等科目。借记“应收账款——税务机关”，贷记“主营业务收入——抵税财物收入”等、应交税金——应交增值税（销项税额）。结转已拍卖、变卖财物的成本时，借记“主营业务成本”等，贷记“抵税财物”。如果被执行人在拍卖、变卖成交前缴清了税款、滞纳金的，税务机关应当终止拍卖或者变卖活动，将商品、货物或其他财产退还被执行人，扣押、查封、保管以及拍卖或者变卖已经产生的费用由被执行人承担。

　　（二）用于抵缴以前年度查补欠税的账务处理   
　　当税务机关对企业以前年度的经济业务?尤其是对企业的损益情况进行检查时?若发现企业多计或少计费用、收入时?则应对这些项目进行调整。但由于以前年度利润已经结清?并进行了分配?不能再对其进行账目调整了?所以?要对这些项目影响利润分配的数额调整计入本年度?在会计上设置“以前年度损益调整”科目进行处理。

　　收到税务机关的税务处理决定书和税务行政处罚决定书时，根据其内容应借记“以前年度损益调整”，贷记“应交税金——查补税款（明细科目）”。根据税务行政处罚决定书确认应该支付的滞纳金和罚款时，借记“以前年度损益调整”，贷记“其他应付款——税务机关（滞纳金）”、“其他应付款——税务机关（罚款）”。发出抵税财物以及用拍卖变卖所得支付查补税款与滞纳金时，其会计处理与第一种情况中的三、四相同。将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”科目，借记“利润分配——未分配利润”，贷记“以前年度损益调整”。

　　二、抵税财物用于抵缴其他欠税的账务处理
　　根据国家税务总局令第9号《欠税公告办法（试行）》的规定，欠税除了上述的查补税款外，还包括以下欠税：办理纳税申报后，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款；经批准延期缴纳的税款期限已满，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款；税务机关根据《税收征管法》第27条、第35条核定纳税人的应纳税额，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款；纳税人的其他未在税款缴纳期限内缴纳的税款。

　　无论是哪种原因形成的欠缴税款，企业在账务处理中都应计入 “应交税金——明细科目”的贷方，因此当用拍卖、变卖抵税财物所得实际抵缴其他欠税时直接借记“应交税金——明细科目”，即借记“应交税金——明细科目”，贷记“应收账款——税务机关”；当拍卖、变卖所得不足抵缴税款、滞纳金的，企业以银行存款补付，借记“应交税金——明细科目”，贷记“银行存款”。

　　税务机关扣押、查封货物以及用拍卖、变卖所得支付各项费用、核算拍卖或变卖收入时，会计处理与查补本年度税款抵税财物的处理相同。  

　　三、抵税财物在财务会计报告中的列示
　　首先应将“抵税财物”作为存货项目列示在资产负债表中。抵税财物是被税务机关依法实施税收强制执行而扣押、查封的，或者按照规定应强制执行的已设置纳税担保物权的财物，尽管其不能用于企业的正常经营活动，但所有权仍然属于企业。通过抵税财物的拍卖、变卖或变价处理，可以抵缴应缴税款，虽然没有实质的经济利益流入，但导致企业负债的减少，同样符合资产的定义和资产的确认条件，应作为“存货”项目的一个组成部分在资产负债表中列示。

　　其次，还应将抵税财物作为特殊的资产在附注中披露。抵税财物属于一项特殊资产，除了在资产负债表中列示外，还应在附注中披露与抵税财物有关的信息，包括抵税财物的账面成本、抵税的金额、存放地点以及被扣押、查封的原因。