例解建筑业甲供工程

 甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

 什么是甲供工程？从定义可以看出甲供材对数量并没有严格要求，可多可少，少到提供一颗钉子也可算作“甲供材”。

甲供材我们需要掌握计税依据的计算，我把它分成总额法的计税依据和净额法的计税依据两种，什么是总额法，总额法是指甲供材作为工程款的一部分，甲方采购后交给建筑企业使用，并抵减部分工程款。 净额法是指甲供材与工程款无关，甲方采购后交给建筑企业使用，工程款另外支付。下面举例进行分析：

先来看总额法，总额法是指计税依据包括甲供材的情形，也就是说工程的结算款包含了甲供材。假设工程款是1000万，发包方甲方实际支付600万，剩余400万用甲供材抵顶工程款。这时乙方计税依据是多少？这里乙方计税依据等于工程款1000万。甲方用甲供材抵顶工程款，属有偿销售货物所有权，甲方征税后，建筑企业如果是采用一般计税的可以获得进项税额正常抵扣。

总额法下当甲方把钢材作价销售给乙方用于工程建设时 ：

一、甲方：

借：应付账款 468    

       贷：其他业务收入400

              应交税费—应交增值税（销项税额）68

二、乙方

（一）一般计税

1、收到甲的钢材做会计分录

借：原材料 400  

        应交税费—应交增值税（进项税额）68 

       贷：应收帐款 468

2、乙方将钢材用于工程时：

借：工程施工—合同成本 —直接材料费400

        贷：原材料400 

3、结算工程款时

借：应收账款  1110

       贷：工程结算 1000

              应交税费—应交增值税（销项税额）110

（二）简易计税

 1、收到甲方钢材：

借：原材料468

        贷：应收账款 468

 2、结算工程款：

借：应收账款  1110    

       贷：工程结算  1077.67   

               应交税费—简易计税 32.33  

3、钢材用于工程：

 借：工程施工—合同成本 —直接材料费468

        贷：原材料 468 

小规模纳税人，将上述应交税费——简易计税科目，改成应交税费——应交增值税，其他都和简易计税一样。

接下来看差额法，差额法的计税依据不包括甲供材，甲方采购后交给建筑企业使用，工程款另外支付。假设工程款600万，甲供材400 万，差额法计税依据是600万。

一、甲方

甲方把钢材提供给乙方用于工程建设

借：开发成本—建筑安装工程费 400  

        贷：原材料 400

二、乙方

（一）一般计税

收到工程款时： 

借：银行存款    666     

       贷：工程结算      600   

               应交税费—应交增值税（销项税额）66

（二）简易计税

 1、收到工程款： 

  借：应收账款 618

        贷：工程结算600  

               应交税费——简易计税18

如果是小规模纳税人，这里改成应交税费——应交增值税18，其他不变。