【中华财税网北京04/13/2004信息】 截至２００１年年底，全世界实行增值税
的国家有１２４个，其中分地区看，美洲２７个，亚洲太平洋２２个，欧洲１７个，
东欧和独联体２５个，北非及东非６个，撒哈拉沙漠以南非洲地区（ＳＳＡ）共２７
个。国际货币基金组织（ＩＭＦ）的文件称，增值税是２０世纪下半叶世界税制改革
中的最重大事件之一，目前它已形成一股不可抗拒的时代潮流。增值税发展如此之快，
其根本原因是该税具有很多优点，例如属于中性税种，可避免多重征税，促进征管的
高效，并有利于增加税收收入等，因而该税受到世界各国的普遍欢迎。
然而不久前，《国际税收评论》刊载长文《国际货币基金组织在撒哈拉以南非洲
（ＳＳＡ）的增值税政策》。以ＳＳＡ一些实行增值税的国家为例，对ＩＭＦ的观点
提出了异议。
增值税被迅速推广有其政治经济背景
增值税的大面积推广始于２０世纪９０年代。据统计，１９６９年全世界实行增
值税的国家只有８个，而１９７９年增至２７个，１９８９年增至４８个，２００１
年增至１２４个。也就是说，占实行增值税国家总数６０％的７２个国家是在１９９０
年～２００１年之间开始实行增值税的。
１９８８年，ＩＭＦ对１００多个成员国在执行《加强结构调整计划》和《对严
重贫穷国家的债务处理方案》时，普遍以实行增值税制为附加条件。而且
ＩＭＦ的文件还不切实际地称，ＳＳＡ地区的国家已经具备实行增值税的条件。
于是，ＩＭＦ要求该地区已实行增值税的国家要进一步扩大税基、提高税率、加强管
理、确保该税的遵行，而对未实行该税的国家则要求其在２００３年前一律实行此税。
当时，该地区的４２个国家中只有５个已实行增值税，而到２００１年年底共有３０
个国家实行该税，而余下的安哥拉、布隆迪、刚果民主共和国、吉布提、埃塞俄比亚、
冈比亚、利比里亚、马拉维、卢旺达、塞拉利昂、索马里和津巴布韦共１２个国家则
根本无法贯彻执行。
在ＳＳＡ地区，许多国家曾考虑到本国的经济实情不适合实行增值税，但为了取
得贷款或经济援助，只好违心接受
ＩＭＦ的条件。由此看来，所谓此税优点多，为世界各国所欢迎而得以迅速推广
的说法是不符合事实的，而应该说，这是在西方国家的政治经济战略下强制推行的结
果。
实行增值税并不一定会增加税收
ＩＭＦ的《加强结构调整计划》的中心内容是税制改革，而税制改革的中心内容
是实行增值税。该计划认为，实行增值税会扩大税基和增加税收收入，而实际情况并
非如此。
有些人以增值税和被其取代的销售税作比较，往往得出税收会增加的结论。殊不
知，实行增值税不但引起间接税的变化，也会引起直接税的变化。因此，应从税收总
收入的变化来作分析。在２００１年年底，有关方面对ＳＳＡ地区实行增值税的２７
个国家中，实行时间超过７年而且有可比资料的８个国家进行分析，并对这些国家实
行增值税前后各３年的税收总收入作了比较。结果表明，贝林、肯尼亚和多哥３国税
收总收入大增，赞比亚略有增加，而几内亚则大降，布基纳法索、加蓬、乌干达等国
则持平。
以上统计可见，实行增值税后，国家的税收总收入并不一定会增加，而是可能有
增有减或持平。从对上述８国的分析来看，实行增值税后的当年或第二年，往往会出
现税收总收入的高峰，而后收入往往下滑而且升降不定。例如，贝林从１９９１年开
始实行增值税，１９９２年该国的税收总收入大幅增长，增长率为１０５％，但
１９９３年只增长了４３％，１９９４年呈负增长，增长率为－３７％。
增值税也具有累退性有些税收专家认为，增值税的管理较为复杂，其中进项抵扣
和退税的手续很麻烦。因此，虽然它是个好税种，但更适用于发达国家，而发展中国
家大多存在经济管理不规范、不适于实行此税等问题。例如，埃塞俄比亚于２００３
年１月１日起实行增值税，但由于纳税人对此税缺乏了解、记账水平不符合条件、税
务人员业务水平低、管理效率低下等原因，该国虽勉强实行此税，却使其经济发展受
到不利影响。
另外，ＩＭＦ认为，增值税是最具中性的税种，但实际上，该税也具有累退性质。
目前，各界对该税的累退性程度还缺乏全面的认识，但据南非卡茨委员会（Ｋａｔｚ）
的调查报告称：表面看来，增值税实行零税率、免税或低税率等政策，可以降低贫民
的生活费用，然而，这些政策所带来的税收利益大部分被高收入者所享受。由此可见，
增值税的累退性后果也不容忽视。
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