预计负债—产品质量保证的会计处理

产品质量保证（含产品安全保证）是指企业对已售出商品或已提供劳务的质量提供的保证，如果发生质量问题，企业将无偿提供修理服务，从而发生一些费用。这笔费用的大小取决于将来发生的修理工作量的大小。按照权责发生制的原则，企业不能等到客户提出修理请求时，才确认因提供质量保证而产生的义务，而应当在资产负债表日对发生修理请求的可能性以及修理工作量的大小作出判断，以决定是否在当期确认承担的修理义务。
　　根据《企业会计准则———或有事项》的规定，产品质量保证属于或有事项，企业应在期末将其确认为一项负债，金额应按可能发生产品质量保证费用的数额和发生的概率计算确定。
　　例：甲公司主要生产和销售微波炉。2001年、2002年、2003年、2004年分别销售微波炉1000台、1200台、1500台和2000台，每台售价为2000元。对购买其产品的消费者，甲公司作出如下承诺：微波炉售出后两年内如出现非意外事件造成的微波炉故障和质量问题，甲公司免费保修（含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1％至3％之间。假定甲公司2001年至2004年实际发生的维修费分别为20000元、60000元、50000元和70000元，2000年“预计负债———产品质量保证”科目年末余额为30000元。
　　甲公司因销售微波炉而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出甲公司，且该义务的金额能够可靠地计量，因此，甲公司应在每年末确认一项负债。
　　2001年，发生产品质量保证费用（维修费）20000元，
　　借：预计负债———
产品质量保证　 20000
　　 贷：银行存款或原材料等
　 20000　　年末应确认的产品质量保证负债金额＝1000×2000×（1％＋3％）÷２＝40000元，
　　借：营业费用———
产品质量保证 40000
　 　贷：预计负债———
产品质量保证 40000
　　2001年末，“预计负债———产品质量保证”科目的余额为50000元（30000－20000＋40000）。
　　2002年，发生产品质量保证费用60000元，
　　借：预计负债———
产品质量保证 60000
　　 贷：银行存款或原材料等
　 60000
　　年末应确认的产品质量保证负债余额＝ 1200×2000×（1％＋3％）÷２＝48000元，
　　借：营业费用———
产品质量保证 48000
　　 贷：预计负债———
产品质量保证 48000
　　2002年末，“预计负债———产品质量保证”科目的余额为38000元（500000－60000＋48000）。
　　2003年，发生产品质量保证费用50000元，
　　借：预计负债———
产品质量保证　 50000
　 贷：银行存款或原材料等
　 50000
　　年末应确认的产品质量保证负债余额＝1500×2000×（1％＋3％）÷2＝60000元，
　　借：营业费用———
产品质量保证 60000
　　贷：预计负债———
产品质量保证 60000
　　2003年末，“预计负债———产品质量保证”科目的余额为48000元（38200－50000＋60000）。
　　2004年，发生产品质量保证费用70000元，
　　借：预计负债———
　　产品质量保证 720000
　　贷：银行存款或原材料等
　70000
　　年末应确认的产品质量保证负债金额＝2000×2000×（1％＋3％）÷２＝80000元，
　　借：营业费用———
　　产品质量保证 80000
　　 贷：预计负债———
产品质量保证 80000
　　2004年末，“预计负债———产品质量保证”科目的余额为58000元（48000－70000＋80000）。
　　需要注意的是，如果企业发现保证费用的实际发生额与预计数额相差较大，应及时对预计比例进行调整；如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将”预计负债———产品质量保证”科目余额冲销，即借记“预计负债———产品质量保证”科目，贷记“营业费用”科目；已对其确认预计负债的产品，如果企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债———产品质量保证”科目余额冲销，不留余额。
　　此外，《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）规定，纳税人申报的扣除要真实，能提供证明有关支出确实已经发生的适当依据，而且可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。据此，对于由于预计产品质量保证而计入当期损益的费用不得税前扣除，只有在实际发生用时据实扣除。